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甲供工程增值税核算(一)
关于甲供工程的增值税政策的再学习
关于甲供工程的增值税政策的再学习
李志远 / 2016-03-31 56 1
在营改增文件附件2中规定：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。而甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
3月28日我在微信公众号里分析了大家存在的疑点问题。计算甲供工程增值税时，销售额该如何计算？其中是否包括甲供材料及设备本身？
文章结论部分指出“营改增文件并没有将甲供材料、设备的价值剔除出去。也就是说，建筑施工企业要按照包含甲供材料、设备的销售额依据3%的征收率计算缴纳增值税。关注下一步税务部门会不会对此问题有新的解释。”
好多网友和老师指出，按照目前文件的规定，销售额中不应该包含甲供材料、设备。我认为是对的，这才是符合增值税基本原理的。看来不需要等税务部门的解释了。
从基本原理上来说，甲供材料、设备既然由发包方自行采购，相应采购发票应该由材料设备供应商开具提供给发包方，由发包方进行进项税额抵扣。同时，由于该部分已经在发包方做进项税额抵扣，施工单位向发包方开具建筑发票时就不应该包括甲供材料、设备的价值，否则可能会导致甲供材料、设备部分3%的增值税作为进项税额再一次抵扣。
按照增值税原理，按照包含甲供材金额给业主开发票，对政府来说也没有实际意义。
选择简易计税方法能否开具增值税专用发票? 李志远 / 2016-03-27 177 0
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声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络，感谢原作者。
导读：除规定不得开具增值税发票的情形外，纳税人销售简并增值税征收率的货物，可以开具增值税专用发票
根据《国家税务总局关于（国税函〔2009〕90号）等文件的规定：
第一种 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。
第二种 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。
第三种 向消费者个人提供应税服务；适用免征增值税规定的应税服务。 因此，除上述规定不得开具增值税发票的情形外，纳税人销售简并增值税征收率的货物，可以开具增值税专用发票。
按照目前这些规定，这次营改增涉及到的简易征收都应该允许开增值税专用发票。或者大家再关注国家税务总局最近是否会出文件，对如何开具发票，包括预交增值税情况下如何开具发票，做出具体规定。
另附两则规定：
纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。（依据国家税务总局公告2015年第90号 ）
销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，可自行开具增值税专用发票：（依据国税函[2009]90号）
1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。
2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。【甲供工程增值税核算】
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。
4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
5.自来水。
6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
甲供材料工程‖增值税计算方式应该这样选择 作者：叶全华
根据“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 从规定可以看出，选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。
按照试点实施办法规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，我们可以大概计算出选择的临界点： 假设整个工程的价税合计（即我们通常所说工程总造价）为X，则
1、一般计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝X×11%÷（1＋11%）－进项税额＝9.91%×X－进项税额
2、简易办法下的应缴增值税为：
应缴增值税＝X×3%÷（1＋3%）＝2.91%×X
3、两种方法下税负相同的临界点：
9.91%×X－进项税额＝2.91%×X
推导出：
进项税额＝7%×X
4、由于一般情况下，甲供材料的设备、材料、动力（简称采购物资）的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：
进项税额＝进项物资价税合计×17%÷（1＋17%）＝7%×X
5、由此计算出临界点：
需要自行采购物资价税合计＝48.18%×X
【结论】
甲供材料模式下，选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是： 可以自行采购物资价税合计＝48.18%×工程含税总造价
具体是：
可以自行采购物资价税合计＞48.18%×工程含税总造价，则选择一般计税方法有利
可以自行采购物资价税合计＜48.18%×工程含税总造价，则选择简易计税方法有利
因此，自行采购设备、材料、动力等物资占整个工程造价的多少，或者说甲供材料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！
根据常理来看，一般情况下，一旦形成甲供材料工程建设，自行采购纯工程使用的材料、动力等物资的比例不会太高，除非在工程建设时集中采购了较大金额的可以取得抵扣凭证的设备（如可以再利用的大型设备、运输机械等）等，则可以选择按一般计税方法计税！总之，有了政策，就有了可能，一切依靠智慧，总是可以通过测算，选择对自己最有利又合法合规的方法。
希望有人能够领悟其中的深意，得到启示，不枉我的辛苦！
甲供工程增值税核算(二)
甲供材料多种情况的增值税会计处理
甲供材料多种情况的增值税会计处理
“甲供材”是建筑行业术语，“甲供材”工程就是甲方（基本建设单位）与乙方（施工单位）在签订建筑工程承包合同时事先约定的，由甲方提供材料、乙方提供建筑劳务的工程。“甲供材”的税务问题，长期困扰着理论界和实务界，本文系统梳理甲供材料（设备）的增值税问题，并就甲乙双方的税务会计事项作出相应处理。
从广义上讲，甲供材料（设备）的来源一般分两种，一是甲方自产或委托加工，二是甲方外购。第一种又分自产无偿提供和自产有偿提供两类；第二种分外购无偿提供、外购有偿提供和代购三类。其中，自产无偿提供和外购无偿提供是狭义上的甲供材料（设备）。 “自产无偿提供”应缴增值税
自产无偿提供，即甲方直接将自产或委托加工的材料（设备）计入工程成本，并无偿交与乙方用于在建工程。
增值税暂行条例实施细则第四条规定，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目视同销售货物。建筑工程属于非增值税应税项目，甲方应当按照增值税暂行条例实施细则第十六条的规定确定销售额，计算缴纳增值税。
甲方（以增值税一般纳税人为例，下同）会计处理如下：
借：在建工程（工程施工或开发成本）
贷：产成品
应交税金——应交增值税（销项税额）
由于甲方将材料（设备）直接计入工程成本，乙方收到材料（设备）时不作会计处理。但考虑到实物管理的责任问题，乙方应当建立辅助账，明细记录甲供材料（设备）的进出情况。
“自产有偿提供”应缴增值税
自产有偿提供，即甲方将自产或委托加工的材料（设备）交与乙方用于在建工程，并与乙方结算抵减工程款。
增值税暂行条例实施细则第三条规定，销售货物，指有偿转让货物的所有权。有偿，指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
甲方将自产或委托加工的材料（设备）交给乙方用于在建工程，转移过程中甲方将材料（设备）价款与施工单位抵减了工程款，属于“有偿”行为；材料（设备）的所有权也发生了事实上的转让，此转移行为属于销售货物，甲方应当缴纳增值税，同时应当向乙方开具增值税发票。
甲方会计处理如下：
借：预付账款——乙方
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
乙方会计处理为：
收到时
借：工程物资
贷：预收账款——甲方
用于工程时
借：工程施工——××项目
贷：工程物资
“外购无偿提供”不缴增值税
外购无偿提供，即甲方直接将外购的材料（设备）计入工程成本，并无偿交与乙方用于在建工程。
增值税暂行条例实施细则第四条规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。
甲方将外购材料（设备）交给乙方用于在建工程，转移过程中，甲方没有取得货币、货物或者其他经济利益，属于“无偿”行为；但由于材料（设备）的所有权没有发生转让，此转移行为不属于赠送和销售货物，不缴纳增值税。
甲方会计处理如下：
外购材料（设备）时
借：工程物资
贷：银行存款
无偿交与乙方用于在建工程时
借：在建工程（工程施工或开发成本）
贷：工程物资
同样，甲方将材料（设备）直接计入工程成本，乙方收到材料（设备）时不作会计处理。但考虑到实物管理的责任问题，乙方应当建立辅助账，明细记录甲供材料（设备）的进出情况。
“外购有偿提供”应缴增值税
外购有偿提供，即甲方将外购的材料（设备）交与乙方用于在建工程，并与乙方结算抵减工程款。
甲方将外购的材料（设备）交给乙方用于在建工程，转移过程中，甲方将材料（设备）价款与乙方抵减了工程款，属于“有偿”行为；材料（设备）的所有权也发生了事实上的转让，此转移行为属于销售货物，甲方应当缴纳增值税，同时应当向乙方开具增值税发票。 甲方会计处理如下：
外购材料（设备）时【甲供工程增值税核算】
借：原材料或工程物资
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
交与乙方用于在建工程时
借：预付账款——乙方
贷：其他业务收入等相关科目
应交税金——应交增值税（销项税额）
乙方会计处理为：
收到时
借：工程物资
贷：预收账款——甲方
用于工程时
借：工程施工——××项目
贷：工程物资
“甲方代购提供”视情况缴纳增值税
甲方代购提供，即外购的材料（设备）发票直接开给乙方，甲方将发票转交乙方，并作资金往来账务处理或工程进度款结算。《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字〔1994〕第26号）第五条规定，这种“代购”行为如果属于甲方垫付资金，应当缴纳增值税；如果不属于垫付，而是抵付应付工程进度款，则不缴纳增值税。 甲方垫付资金的会计处理：
代购材料时
借：预付账款——乙方
贷：银行存款
计提增值税时
借：在建工程等科目
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
乙方会计处理为：
收到时
借：工程物资
贷：预收账款——甲方
用于工程时【甲供工程增值税核算】
借：工程施工——××项目
贷：工程物资
甲方抵付应付工程进度款的会计处理：
结算工程进度款时
借：在建工程
贷：应付账款——乙方
代购材料抵付工程款时 借：应付账款——乙方 贷：银行存款 乙方会计处理为： 结算工程进度款时
借：应收账款——甲方 贷：工程结算
收到甲方代购材料时 借：工程物资
贷：应收账款——甲方
甲供工程增值税核算(三)
甲供材料税务处理
甲供、乙供材（设备）方式下的财税处理
2013-12-05 14:32:48来源：作者：程 进【 大 中 小 】添加收藏
“甲供材”是建筑行业术语，“甲供材”工程就是甲方（基本建设单位）与乙方（施工单位）在签订建筑工程承包合同时事先约定的，由甲方提供材料、乙方提供建筑劳务的工程。“甲供材”的税务问题包括纳税管理和发票管理问题，一直存在争议。譬如，“甲供材”的营业税由甲方缴还是乙方缴？“甲供材”的发票是按全额开具还是开具劳务部分？除此之外，还有“甲供设备”的税务问题，乃至“乙供”的税务问题。笔者试图从解读税法政策原文出发，全面系统地剖析上述问题，以期达成共识，并就甲乙双方的税务会计事项做出相应处理。
一、甲供材料（设备）的涉税问题
甲供材料（设备）主要涉及增值税、营业税和企业所得税，作为房地产行业的甲方还涉及土地增值税。
（一）甲供材料（设备）的增值税问题
从广义上讲，甲供材料（设备）的来源一般分两种，一是甲方自产或委托加工，二是甲方外购。第一种又分自产无偿提供和自产有偿提供两类；第二种分外购无偿提供、外购有偿提供和代购三类。其中，自产无偿提供和外购无偿提供是狭义上的甲供材料（设备）。为了系统剖析和全面甄别，本文从广义上探讨甲供材料（设备）的税务问题。现行增值税政策与甲供材料（设备）的来源和结算方式密切相关。
1. “自产无偿提供”应缴增值税。自产无偿提供，即甲方直接将自产或委托加工的材料（设备）计入工程成本，并无偿交与乙方用于在建工程。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，“将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目”，视同销售货物。建筑工程属于非增值税应税项目，甲方应当按照《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定销售额，计算缴纳增值税。甲方（以增值税一般纳税人为例，下同）会计处理为：借：在建工程（工程施工或开发成本）；贷：产成品，应交税费——应交增值税（销项税额）。由于甲方将材料（设备）直接计入了工程成本，乙方收到材料（设备）时不作会计处理。但考虑到实物管理的责任问题，乙方应当建立辅助账，明细记录甲供材料（设备）的进出情况。
2. “自产有偿提供”应缴增值税。自产有偿提供，即甲方将自产或委托加工的材料（设备）交与乙方用于在建工程，并与乙方结算抵减工程款。《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，“销售货物，是指有偿转让货物的所有权”，“有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益”。甲方将自产或委托加工的材料（设备）交给乙方用于在建工程，转移过程中甲方将材料（设备）价款与施工单位抵减了工程款，属于“有偿”行为；材料（设备）的所有权也发生了事实上的转让，此转移行为属于销售货物，甲方应当缴纳增值税，同时应当向乙方开具增值税发票。甲方会计处理为：借：预付账款——乙方；贷：主营业务收入，应交税费——应交增值税（销项税额）。乙方会计处理为：收到时，借：工程物资；贷：预收账款——甲方。用于工程时，借：工程施工——××项目；贷：工程物资。
3. “外购无偿提供”不缴增值税。外购无偿提供，即甲方直接将外购的材料（设备）计入工程成本，并无偿交与乙方用于在建工程。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”，视同销售货物。甲方将外购材料（设备）交给乙方用于在建工程，转移过程中甲方没有取得货币、货物或者其他经济利益，属于“无偿”行为；但由于材料（设备）的所有权没有发生转让，此转移行为不属于赠送和销售货物，不缴纳增值税。甲方会计处理为：外购材料（设备）时，借：工程物资；贷：银行存款。无偿交与乙方用于在建工程时，借：在建工程（工程施工或开发成本）；贷：工程物资。同样，甲方将材料（设备）直接计入了工程成本，乙方收到材料（设备）时不作会计处理。但考虑到实物管理的责任问题，乙方应当建立辅助账，明细记录甲供材料（设备）的进出情况。
4. “外购有偿提供”应缴增值税。外购有偿提供，即甲方将外购的材料（设备）交与乙方用于在建工程，并与乙方结算抵减工程款。甲方将外购的材料（设备）交给乙方用于在建工程，转移过程中甲方将材料（设备）价款与乙方抵减了工程款，属于“有偿”行为；材料（设备）的所有权也发生了事实上的转让，此转移行为属于销售货物，甲方应当缴纳增值税，同时应当向乙方开具增值税发票。甲方会计处理为：外购材料（设备）时，借：原材料或工程物资，应交税费——应交增值税（进项税额）；贷：银行存款。交与乙方用于在建工程时，借：预付账款——乙方；贷：其他业务收入等，应交税费——应交增值税（销项税额）。乙方会计处理为：收到时，借：工程物资；贷：预收账款——甲方。用于工程时，借：工程施工——××项目；贷：工程物资。
5. “甲方代购提供”不缴增值税。甲方代购提供，即外购的材料（设备）发票直接开给乙方，甲方将发票转交乙方，并作资金往来账务处理或工程进度款结算。这种“代购”行为不涉及材料（设备）所有权的转移，不属于销售货物，不缴纳增值税。甲方会计处理为：借：预付账款——乙方；贷：银行存款。乙方会计处理为：
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