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论“营改增”对房地产企业的影响毕业论文(一)
“营改增”对房地产行业的影响及对策研究—以万科集团为例
摘 要
摘 要
营业税改征增值税（下面简称“营改增”）是继我国生产型增值税向消费型增值税改革的又一重大突破与发展，是新时期我国财税体制深化改革的象征。它标志着我国税收体系正在朝税种单一化、税收结构合理化以及税收体系国际化方向发展。随着增值税改革的逐步完善，“营改增”后，增值税征税范围将扩大到如今营业税的征税行业，最终覆盖生产和服务的全部环节，重复征税的税制安排将成为历史。截止2014年4月1日，“营改增”已经进入部分行业在全国推行的阶段，按照规划预计，2015年“营改增”有可能得到全面落实。笔者在此先行对房地产行业执行“营改增”后的情况进行预测分析，首先是对相关理论和假设进行界定，在此基础上，将税务理论知识与企业涉税实际结合起来，以万科企业股份有限公司（以下简称“万科”）2013年年报为主要数据源，通过模拟及假设万科在转让房地产后缴纳的是增值税，而非业已执行的营业税，以此为基础进行比较合理的模拟性数据分析，制作了万科“营改增”后的2013年模拟利润表，以测算万科在“营改增”前后的总税负及利润的变动情况。在对结果进行认真分析后，据此对相关部门在执行房地产行业“营改增”的税率及过程中所需要注意的问题，提供参考意见。对房地产企业自身来说，未雨绸缪，可以帮助其在新一轮税改中稳步过渡甚至把握先机更快发展，同时，也有助于整个房地产行业朝着健康快速的方向发展，对“营改增”的继续推进和整个财税体制的深入沿革，也是具有重要意义的。
关键词：“营改增”；税负；房地产行业
Abstract
Abstract
Reform of business tax to value added tax (hereinafter called "business tax to VAT") is another major breakthrough and development, after production-type VAT o to consumption-type VAT reform, it is a symbol that the new era of deepening the reform of China's tax system. It is a symbol that China's tax system is moving in tax simplification, rationalization of tax structure and tax system of international direction. With the gradual improvement of the VAT reform, after the "business tax to VAT", VAT will be extended to business tax levy industry, eventually covering all aspects of production and services, taxation arrangements for double taxation will become a thing of the past. As of April 1, 2014, some industries’ "business tax to VAT" has entered the stage of implementation in China, according to the plan is expected in 2015, "business tax to VAT" may have been fully implemented. The author forecast the real estate industry has implementation the "business tax to VAT" and do the prediction analysis, the first is to define the relevant theories and assumptions, on this basis, combine actual tax theory knowledge and regulations, with China vanke co., LTD. (hereinafter referred to as the "Vanke") 2013 annual report as the main data source, through simulation and assume that Vanke in transfer of real estate, after the payment of VAT is not already perform the consumption tax, based on reasonable analysis of the data simulation, made after Vanke perform "business tax to VAT" instead of 2013 simulated the income statement, to measure the changes about the total tax burden and profit after Vanke perform "business tax to VAT". Through carefully analysis on the results, on the basis of the relevant departments in carrying out "business tax to VAT" the rate of real estate industry and the problems need attention in the process, to provide the reference. For real estate enterprise itself, save for a rainy day, can help the transition in a new round of tax reform steadily even faster development, grasp the advantage at the same time, also help the whole real estate industry in the direction of the healthy and rapid development, it’s benefit for "business tax to VAT" continue to push and the further evolution to the whole fiscal and taxation system, it is also has great significance.
Key words: "Business Tax to VAT"；Tax Burden; Real Estate Industry
目录
第1章 导论 ........................................................................................................ 1
1.1 研究背景与研究意义 ............................................................................ 1
1.1.1 研究背景 ........................................................................................ 1
1.1.2 研究意义 ........................................................................................ 1
1.2 文献综述 ................................................................................................ 2
1.2.1 国外文献综述 ................................................................................ 2
1.2.2 国内文献综述 ................................................................................ 3
1.3 研究框架和研究方法 ............................................................................ 5
1.3.1 研究框架 ........................................................................................ 5
1.3.2 研究方法 ........................................................................................ 6
第2章 研究相关的理论 .................................................................................... 7
2.1 “营改增”的内涵 ................................................................................ 7
2.1.1 增值税的相关概念 ........................................................................ 7
2.1.2 营业税的相关概念 ........................................................................ 8
2.1.3 所得税相关概念界定 .................................................................... 8
2.1.4 “营改增”前两税对比 ................................................................ 9
2.1.5 “营改增”的含义 ........................................................................ 9
2.2 “营改增”的原因 .............................................................................. 10
2.2.1 现行增值税和营业税制度存在的主要问题 .............................. 10
2.2.2 经济结构的调整需要“营改增” .............................................. 10【论“营改增”对房地产企业的影响毕业论文】【论“营改增”对房地产企业的影响毕业论文】
2.2.3 财税体制的改革需要“营改增” .............................................. 11
2.2.4 “营改增”可有效避免重复性征税 .......................................... 12
2.2.5 “营改增”可有效减少部分行业存在的避税空间 .................. 12
2.3 “营改增”情况简述 .......................................................................... 13
2.3.1 “营改增”的基本原则 .............................................................. 13
2.3.2 “营改增”的总体部署 .............................................................. 13
2.3.3 “营改增”的税制设计 .............................................................. 14
2.3.4 “营改增”的进程安排 .............................................................. 14
第3章 “营改增”对房地产行业的相关影响 ............................................ 16
3.1 “营改增”对流转税税负的影响 ...................................................... 16
3.2 “营改增”对所得税税负的影响 ...................................................... 16
3.3 “营改增”对会计核算的影响 .......................................................... 17
3.4 “营改增”对企业管理的影响 .......................................................... 18
3.5 “营改增”对房地产产业链的影响 .................................................. 18
3.5.1 房地产行业的情况 ...................................................................... 18
3.5.2 房地产行业上下游的税负转嫁分析 .......................................... 23
第4章 “营改增”后的税负测算分析——以万科为例 .............................. 25
4.1 万科的基本情况 .................................................................................. 25
4.2 万科税负分析过程 .............................................................................. 26
4.2.1 万科的涉税情况介绍 .................................................................. 26
4.2.2 万科“营改增”前后适用税率对比 .......................................... 26
4.2.3 税负测算模型 .............................................................................. 27
4.2.4 税负的具体测算过程 .................................................................. 27
4.2.5 具体税负计算 .............................................................................. 29
4.2.6 “营改增”前后税负对比 .......................................................... 33
4.2.7 “营改增”后的利润变动分析 .................................................. 34
4.3 “营改增”对房地产企业的影响分析 .............................................. 37
4.3.1 可抵扣成本的分析 ...................................................................... 37
4.3.2 存货过多分析 .............................................................................. 37
4.3.3 地方财政收缩问题 ...................................................................... 37【论“营改增”对房地产企业的影响毕业论文】
第5章 结论及建议 .......................................................................................... 39
5.1 结论 ...................................................................................................... 39
5.2 “营改增”后针对房地产企业的若干建议 ...................................... 39
5.2.1 针对房地产企业成本可抵扣项目的建议 .................................. 39
5.2.2 针对房地产企业收入项目优化的建议 ...................................... 40
5.2.3 “营改增”在房地产行业推进过程的建议 .............................. 40
参考文献 .............................................................................................................. 42 致谢 ...................................................................................... 错误！未定义书签。
声明 ...................................................................................................................... 45 个人简历 .............................................................................. 错误！未定义书签。
论“营改增”对房地产企业的影响毕业论文(二)
营改增对房地产行业的影响及其对策
摘要：随着我国市场经济的不断发展，为建立适合当前经济发展的税收体制，促进我国税收政策进一步完善，配合调整产业结构，我国于2011年开始实施营改增政策试点工作。随着该项工作的稳步推进，房地产行业也即将迎来改革，将在一定程度上影响房地产业下一步的发展。本篇文章主要探讨了房地产行业实施营改增的必要性、对房地产行业的影响以及对策，以供探讨。 关键词：营改增 房地产行业 影响 对策
营改增政策是指将缴纳营业税项目改变为缴纳增值税的项目，自2011年试点至今，营改增政策已在多个行业中得到了推广，其中包括物流、电信、交通等行业。经过试点推广，多数企业的纳税负担都得到了不同程度的改善。目前我国的经济发展已到了转型的关键时期，营改增是经济结构转型的必然趋势。由于营改增在我国调整产业结构中扮演十分重要的角色，而房地产行业是经济改革中受机遇与挑战最大的行业，因此房地产行业要积极应对营改增对自身行业带来的正面及负面影响，为房地产行业及自身的长远、稳定发展奠定基础。
一、房地产行业实施营改增的必要性
我国目前实施的税制结构中，营业税和增值税是两个重要的流转税，两个税种分立并行。随着我国经济迅速发展，房地产行业经营的自有房和开发经营房的税率有：转让固定资产5%，出租房屋租赁服务5%，物业管理服务业5%，房地产行业中介行业服务业5%，其余房地产行业不进行征税。国家相关部门已经开始完善税收征管系统，只有这样才能实现经济结构的科学整改，才能健全各个领域的税收体制，减少重复征税等问题出现。如今营改增制度已在大范围内得到了普及和应用，房地产领域是缴纳营业税的主要领域之一，因此必须实施营改增，才能满足我国税收系统的整改要求。
二、营改增对房地产行业税负的影响
房地产业在销售房屋时，销售、流通、分配、生产开发等环节都存在着一定程度的重复征税情况。根据目前税法规定，房地产行业要缴纳营业税，房地产开发企业在房屋施工的环节要缴纳增值税，但是在房屋销售的环节中销售房屋时缴纳的营业税无法和增值税、营业税直接抵扣，从而存在明显重复征税情况。同时业主在租赁非住宅类房屋时要根据所得租金上缴一定的营业税，税法明确房地产业在进行非营业、增值税业务时不得以增值税抵扣营业税，房屋在销售时属于不动产非增值性项目，所以因增值税流转环节断裂致使房地产下游企业无法进行进项税抵扣，给企业带来重复征税的不利影响。因此实施营改增政策可以使房地产企业在销售、租赁等流通环节中有效减少重复征税的情况，从而优化税收政策。
房地产业在房屋销售环节征收营业税的主要依据是转让使用权或者销售不动产时所获取的价外费用以及全部价款，但房屋在销售的过程中需缴纳的费用还包括增值税的应税货物[2]。其中不动产在销售过程中还存在一定程度的混合销售行为，房地产行业对混合销售和兼营的范围无法准确界定，增加了征税的难度和成本。由于增值税是由国家税收系统进行管理的，营业税由地方税务系统进行管理，因此在征税的过程中极易造成交叉征管的现象，降低了税收征管的效率。房地产行业在实施营改增政策后，延续并完善了缴纳增值税的方式，可使房地产业的税收政策不断得到优化。
三、营改增对房地产行业的影响
（一）对建安成本的影响
房地产开发成本的重要部分是建安成本，通常由具有建筑安装资质的建筑企业完成，根据目前实施营改增的情况来看，建筑企业在实施营改增后，税负会有不同程度的上升，由于税赋转嫁的存在，会导致房地产开发企业建筑成本相应增加。
由于营改增税收政策的实施，将导致房地产产业增加赋税。房地产行业在建筑安装的过程中常用建筑材料有混凝土、自来水、石料、砂，建筑材料根据目前税收政策按照6%的税率缴纳增值税，因此即使房地产可以直接抵扣增值税专用发票，也会在一定程度上增加房地产行业的赋税负担。
（二）对房地产偿债能力各项指标造成的影响
营改增税收政策在房地产企业中对房地产偿债能力各项指标造成的影响有以下几点：第一：如果房地产行业的进项税额无法在税制的范围获取一定程度的抵扣，那么这一部分没有得到抵扣的进项税会导致房地产企业拥有的数额不在产生变化，从而增加了房地产企业的资金流动比率。第二：假如房地产企业中的流动负债数额能在相应的市场、税务规则中得到全部抵扣，那么这些被抵扣的进项税将在较大程度上影响房地产建筑企业流动资金的上升，从而导致流动比例不断增加。
（三）无法适应统一税收政策
目前我国房地产业在区域发展上呈现出明显的发展不平衡的状态，这导致营改增的政策对不同地区注册的房地产企业出现截然不同的情况，无法适应统一税收政策的表现有：第一：对发展速度慢、发展水平低的地区来讲，房地产行业无法及时适应营改增的税收政策，从而导致房地产行业的经营以及运行会受到不同程度的挑战和打击。第二：房地产行业的投资主体呈多元化发展的趋势，对民企而言，将会有较高税率。第三：房地产行业的类型结构是多种多样的，融资结构和资本结构不同的房地产企业在税制改革时仍然会出现一定的困难和风险。
四、减少营改增对房地产行业不利影响的措施
（一）提升纳税意识
在房地产原材料采购过程中，很多买家都会因为一些商家的折扣策略和优惠策略放弃获取增值税发票，从而导致企业进项税额无法正常抵扣，甚至导致纳税过多或者多重纳税问题出现。如今房地产企业的涉税资金相对来说都是比较大的，尤其是在统一采购当中，企业必须采取有效措施应对增值税抵扣。企业应该加强内部监督，无论开展什么业务和什么活动都必须获取正规发票，避免无发票情况的出现，从根本上提高企业税务管理效率，在合法性缴税的同时尽量节税。房地产企业在缴税和纳税过程中要严格按照相关法律进行，做到有法必依，科学使用优惠政策有效避税。
（二）加强企业宣传
因为增值税纳税的管理比较复杂，所以必须加强企业宣传。要开展一系列宣传模式，主要包括在企业的内部网站上设置营改增税收政策的专栏，宣传营改增政策的有关规定，使房地产企业的员工认识到营改增政策的严肃性和重要性，使得企业决策人员全面的了解了营改增实施的具体政策和方向，有效减少营改增政策对房地产企业带来的不利影响。 （三）改变经营模式
房地产行业对营改增政策的实施所带来的企业资金负担加重等问题，在改变企业经营模式方面有以下对策：第一是将开发周期缩短，将财务费用和资金占用率降低。第二是提高房地产开发产品的质量，随着人们生活质量的不断提高，智能化、高品质的环保型社区已经成为了房地产业发展的趋势，将房地产企业建筑房屋的质量提高可以使房地产行业在激烈的市场竞争中获得竞争优势，大大增强房地产企业的竞争能力。第三是建立企业合作的模式，将房地产开发行业作为核心，主要合作方式有股份项目制、联合开发、联合购地以及拆借资金等模式，使企业之间扬长避短、结构优化、强化管理职能，最终使房地产行业以合适的企业合作的方式获得良好的发展模式。
（四）加强会计核算与企业财务管理
减少营改增对房地产行业带来的不利影响措施还包括加强会计核算与企业财务管理，主要措施有：一方面，房地产行业尽可能取得可抵扣的增值税发票，对开发项目较多、资金力量雄厚的房地产企业来讲，在采购材料时可以进行集中采购材料，减少材料来源不明或者供应商散杂的问题。另一方面，在会计核算的程序上严格规定，对进项税额及时抵扣、认证。房地产企业要加大对会计核算与企业财务管理工作的重视度，要提高全体人员发票意识，特别是采购原材料和接受劳务环节必须取得发票；加强工程结算、决算管理，及时从施工单位取得发票。要加大对会计人员和财务管理人员的培训力度，还要适当进行会计核算方法创新，提高会计核算人员以及财务管理人员的专业水平。企业各个部门要加强合作，尤其是在政策下发初期要做好各项准备工作，实现内部进项税额合理抵扣，并落实税务策划工作。
五、结束语
总而言之，我国实施营改增政策标志着我国税收政策、体制得到快速发展，这不仅仅是我国经济发展中必经的一部分，同时也为房地产业带来了可观的发展的前景。但是房地产行业在享受营改增带来的机遇同时，不可忽略营改增政策可能带来的企业资金短缺、成本增加以及赋税增长等不利影响。所以房地产企业要提前做好各项准备工作，制定适合本企业发展的应对方案，避免资金短缺给企业带来的不利后果，确保自身及所处的房地产业稳定、快速发展。
参考文献：
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论“营改增”对房地产企业的影响毕业论文(三)
“营改增”对房地产企业影响的探讨
摘要：所谓“营改增”就是营业税改增值税，随着财税（2016）36号的发布，“营改增”已经覆盖整个社会，房地产企业作为税收大户，面临着一系列的挑战，同时也迎来发展的机遇，本文根据房地产企业的现状，研究“营改增”产生的影响，并提出相应的应对策略。 关键词：营改增 房地产企业 应对策略
经过几年楼市寒冬，在国家宏观经济的调控下，刚过去的 2016年3月里，抢占财经媒体头条最多的无疑是楼市“疯狂”的话题，比如南京“棉被哥”连夜排队购房，上海宣布了“最严历”的限购政策等，楼市似乎已经回暖，充满了机会。然而也有人认为随着中国“人口红利”的消失，加上世界经济的下滑，传统私企的倒闭潮都会让房地产的“刚需买房”直接变成“刚需卖房”，从而引发烂尾楼，这些问题又让房地产企业存在着威胁。随着财税（2016）36号的发布，房地产“营改增”的靴子终于落地，面对机会与威肋，“营改增”对房地产企业的影响有必要深入研究。
一、“营改增”对房地产企业的重要性
经过2013年的“欠税门”事件之后，房地产企业税负之高已众所周知，高税费必然最终转移到房价上，而营业税是房地产企业的三大税种之一，在各个环节中容易出现重复征税的现象，所以“营改增”是房地产企业发展的必经之路，也是社会发展的必然趋势。
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业，以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、提供应税服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税能够有效的避免一个商品的重复征税。“营改增”之后，房地产企业可以将增值税链条进行连接，这样对于房地产企业而言就能抵扣税收，理论上有效地降低了税收的缴纳，减轻了房地产企业的税收压力。“营改增”政策以来，各试点行业已经取得了比较好的效果，故“营改增”对企业的发展和运转有着非常重要的作用。
二、“营改增”对房地产企业产生的影响
“营改增”既是与国际通行做法接轨，也是国务院确定的2016必须完成的税改目标，是大势所趋，“营改增”不仅仅是税种的变化，税率的改变，而且对房地产企业的多个方面将产生深远的影响。
（一）对房地产企业的开发成本的影响
依据（2009）国税发31号第三十二条规定，我国房地产企业的开发成本可以通过预提费用的方式增加，“营改增”的实施杜绝了这种现象的发生，成本也随之改变。在房地产开发成本中，建筑安装工程是有具有相关资质的施工企业来完成的，其营改增后的税率是11%，税率相对较高，施工企业利用增值税的可转嫁性提高建筑安装工程中的成本。此外，施工中涉及到很多材料，如黄沙、模板、脚手架等一系列材料，基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票，小规模纳税人即使有增值税专用发票，也只能抵扣3%的税额，从而增加了房地产企业的开发成本。
（二）房地产企业的利润和现金流的影响
“营改增”后，房地产企业对利润的影响有两点。其一，年应税销售额在临界点边缘的房地产企业如何选择增值税一般纳税人或小规模纳税人进行开发经营至关重要，选择不同方式对企业的利润影响不同。其二，增值税是价外税，同样金额的销售额，营业税下收入总额大于增值税下的收入总额，同时增值税具有转嫁税负的功能，房地产企业由施工企业转嫁而来的税负就会增加建筑成本，由此营业收入的减少，建筑成本的增加，造成了房地产企业利润的下降。
“营改增”后，房地产企业对现金流的影响应该是喜多于忧。房地产企业是资金密集企业，在施工过程中资金的占用数额较大，占用时间的也较长，房地产企业必需有充足的现金流才能维持其正常运转。财税（2016）36号文件发布后，对房地产企业采用的预售制延续了营业税的操作方法，在收到预收款后直接乘以3%计算应预缴税款，比营业税税率5%降低了2%。在预售项目上降低预缴税款，减轻了房地产企业的现金流压力，是房地产企业的一项政策利好。
（三）房地产企业税负的影响
“营改增”政策实施后，房地产企业最关心的就是要缴纳的税收是增加还是减少。营改增之前涉及到房地产开发企业的税费主要包括营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、土地增值税、企业所得税、房产税、土地使用税、耕地占用税、个人所得税、印花税和契税等，其中营业税、土地增值税和企业所得税是房地产企业的三大税种。“营改增”之后，其他税费不变，只有营业税改为增值税。营业税是价内税，主要按照企业的全部业务进行征税，随着产品的流通税收一直存在，营业税的税率为5%；增值税税率为11%，单从税率上看，税率有较大的提高，但是增值税是按照增值额来纳税，在实施过程中可以相应的进行抵扣，并且可以对之前环节的纳税进行扣减，避免了重复征税。上述表明，如果假设可以从建筑施工企业和其他企业都可取得增值税专用发票，从理论上来说，房地产企业的税收应该是降低的。但现实中很多阶段，房地产企业都无法取得足够的增值税专用发票，无法获得抵扣，从而增加了企业的税负。
（四）房地产企业的管理模式的影响
对房地产开发企业而言，如果既有老项目，又有新项目，市场上既有按简易计税方法计税的项目，又有严格按一般纳税人计税方法计税的新项目，房价如何去竟争，特别是不让抵扣的高额融资费用、土地增值税与增值税并行的现状，房地产企业的管理层首先在思想理念上受到了影响。其次，投标报价和合管理模式还是停留在原营业税的模式中。第三，成本管理和采购模式没有考虑增值税进项抵扣事项。第四，机构设置和人员架构，都将受到影响。
三、房地产企业应对“营改增”影响的策略
（一）加强对相关政策的学习，强化队伍建设，提高财会人才的素质
要平稳的应对“营改增”带来的不稳定，就要很好的了解这个政策。企业老板至少是分管财务工作的副总应该掌握好政策发展的动向，根据政策重新梳理、设计流程，调整会计核算的方法，制定相应的政策应对政策初期带来的波动，使得房地产企业的进项税能够被合理的扣减。 税收的设计和操作最直接的就是财会人员，企业做好队伍建设，提高财会人员的素质和能力，从根本上保证内部管理。建立一个素质和能力过硬的财会队伍，还可以从社会中广纳贤士，定期给企业财会人员培训，了解最新的财务政策和专业技术，只有会计人员的素质整体提高了，才能使财务工作井然有序，良好的应对“营改增”带来的负面作用。
（二）加强成本费用管理，增加利润；加速现金流转，减轻税负
对于房地产企业来说，建筑安装成本是其成本的重要组成部分。房地产企业应当通过选择具有正规资质的施工企业进行合作，及时取得可以抵扣的增值税专用发票和争取较低的单位成本来增加利润。房地产企业可以适当的改变其原有的经营模式，缩短项目运作周期，减少资金占用，加速现金流转，降低财务费用，从而增加利润。
房地产企业根据自身的情况，合理划分新、老项目。老项目争取采用简易计税方法，新项目相关业务尽量外包，合理的将进项税抵扣，降低房地产企业的税负，例如对于设计、广告和销售等相对独立的业务，可以考虑单独成立子公司或外包的形式，将不能抵扣的人工等费用为可以抵扣的外购服务，有效降低税负。
（三）改革房地产企业的管理模式
房地产企业从取得土地到交付使用的过程中，“营改增”逼迫管理层打破营业税下的管理模式，树立起增值税的理念，管理层要根据增值税法及相关政策重新梳理本企业的有关制度，对于不合理者要进行修改和流程再造，推动由上而下的全员“营改增”工作。在招投标报价环节，要把以营业税确定的招投标价变更为以增值税计算的招投标价。在开发成本的管理中，慎选供应商，注重成本与进项税额之间的关系。增值税实行“项目就地预缴、机构集中汇缴”的管理模式，就使得房地产企业合理设置总分支机构，对税收进行集中管理。在销售环节要关注销项税额的管理，改变营销方式，准确划分新、老项目，减少“营改增”带来的不利影响。
四、结束语：
“营改增”对我国各个行业的发展尤为重要，规范税收制度，对于房地产企业而言，面临的是一项新的挑战和机遇，推动着房地产企业向前发展，适应社会发展的需要，提高和完善企业的管理水平，为企业更长远的发展奠定基础。
参考文献：
[1]黄燕，夏春莲.“营改增”对房地产企业的影响[J].市场周刊（理论研究），2015
[2]隋妍雁.“营改增”对房地产企业的影响及对策[J].东方企业文化，2015
[3]沈琼.“营改增”对房地产企业的影响及对策[J]. 中国商论，2015
[4]2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》
本文来源：http://www.zhuodaoren.com/fanwen346314/
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