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【篇一】:注册会计师CPA会计第二章知识点总结
第二章 金融资产
本章内容导读
本章属于重点和难点章节，考试题型主要为客观题，综合题也可能涉及本章知识点。本章分值在4－10分左右。
本章应重点关注以下考点：（1）各类金融资产初始计量和后续计量的会计处理；（2）不同类金融资产之间重分类的核算；（3）各类金融资产减值损失的会计处理；（4）金融资产转移的会计处理原则。
2014年本章教材内容基本没有变化。
第一节 金融资产的定义和分类
金融资产的定义及分类的原则 不同类金融资产之间的重分类 概述 会计处理
第二节 以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产
金融资产
第三节 持有至到期投资
持有至到期投资概述
持有至到期投资的会计处理 贷款和应收款项概述
贷款和应收款项的会计处理 可供出售金融资产概述
可供出售金融资产的会计处理 金融资产减值损失的确认 金融资产减值损失的计量 金融资产转移概述
金融资产转移的确认和计量
第四节 贷款和应收款项
第五节 可供出售金融资产
第六节 金融资产减值 第七节 金融资产转移
本章考情分析
本章知识讲解
第一节 金融资产的定义和分类
一、金融资产分类的原则
金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、债权投资、股权投资和衍生金融工具形成的资产等。（广义的金融资产） 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认
时分为以下几类：（狭义的金融资产）
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。
金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。
二、不同类金融资产之间的重分类
（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（二）持有至到期投资与可供出售金融资产之间不得随意重分类。
一、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产
满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。通常情况下，这是企业交易性金融资产的主要组成部分。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生金融工具（不包含有效套期工具）。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 【举例】
3/10 3/15 3/28
宣告每10股派购买100万股，发放现金股利
2元现金股利 每股买价10元 20万元
借：交易性金融资产——成本 980[（10-0.2）×100] 应收股利 20（0.2×100） 贷：银行存款 1 000（10×100）
（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益
（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。 1.公允价值上升时
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降时 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的累计公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本注册会计师会计第二章。
——公允价值变动（也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的累计公允价值变动） 贷：投资收益 或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
第三节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述 （一）持有至到期投资的概念
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
【提示】持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。
（二）企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其以下特征： 1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 “到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。
2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期 “有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
3.企业有能力将该金融资产持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
（三）企业对持有至到期投资的意图和能力的评价
企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。
1.通常情况（需要重分类）
企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
值得说明的是，如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。
2.例外情况（不需要重分类） 遇到下列情况可以除外：
（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 （2）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。 （3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。如：因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；因监管部门要
求大幅度提高资产流动性或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售等。
二、持有至到期投资的会计处理 （一）持有至到期投资的初始计量 1.持有至到期投资的初始计量
持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
借：持有至到期投资——成本（面值）
——利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 【提示】
一般情况下，取得持有至到期投资发生的交易费用在“持有至到期投资——利息调整”明细科目核算。个别情况下，取得持有至到期投资发生的交易费用在“持有至到期投资——成本”明细科目核算。例如：甲公司支付银行存款990元折价购买了面值1 000元债券，另支付交易费用10元。
会计分录如下：
借：持有至到期投资——成本 1 000 贷：银行存款 1 000（990+10） 【总结】
企业取得持有至到期投资发生的交易费用应当计入该项金融资产的初始确认金额，即企业取得持有至到期投资发生的交易费用应当计入该项金融资产的成本。
2.实际利率的确定
持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。 【分析】票面利率、市场利率和实际利率之间的关系以及交易费用对实际利率的影响（举例说明）
（1）若票面利率为5%，市场利率5%。假定以1 000元购买（面值1 000元），则：实际利率=5%，计算如下：
50 50 50 50 50+1 000
－1－2－3－4
1 000=50×（1+R）+50×（1+R）+50×（1+R）+50×（1+R）+（50+1 000）
－5
×（1+R）
或：1 000=50×（P/A，R，5）+1 000×（P/F，R，5） R=5%
得出结论：票面利率=实际利率=市场利率
（2）若票面利率为5%，市场利率6%。假定以957.92元购买（面值1 000元），则：实
【篇二】:注册会计师会计第二章讲义
第二章金融资产
本章考情分析
本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。近3年考题为客观题和综合题，分数10分左右，属于重要章节。
本章近年主要考点：
（1）金融资产的划分及会计处理；
（2）交易性金融资产投资收益、公允价值变动损益的计算；
（3）持有至到期投资特征、入账价值和投资收益的计算；
（4）可供出售金融资产账面价值和投资收益的计算；
（5）可供出售权益工具减值的会计处理；
（6）可供出售金融资产的会计处理；
（7）金融资产的分类、报表中列示金额的计算、终止确认的股权投资限售期内的会计处理；
（8）金融资产交易费用的处理；
（9）金融资产转移的会计处理；
（10）可供出售金融资产减值的会计处理、金融资产转移的判断、嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生工具收付予以分拆的判断等。
本章应关注的主要问题：
（1）各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）金融资产减值的会计处理；
（3）金融资产是否终止确认的判断及会计处理等。
2014年教材主要变化
本章内容基本没有变化。
主要内容
第一节 金融资产的定义和分类
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
第三节 持有至到期投资
第四节 贷款和应收款项
第五节 可供出售金融资产
第六节 金融资产减值
第七节 金融资产转移
第一节 金融资产的定义和分类
一、金融资产的概念
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期
股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：
【例题•多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
【答案】AC
【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产
金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是，套期有例外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）
贷：银行存款等
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（四）出售交易性金融资产
借：银行存款（价款扣除手续费）
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【提示】
（1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本
（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值
（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
【例题】A公司于2013年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2013年12月31日，该股票公允价值为110万元；2014年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？
【答案】投资收益=115-100=15（万元）。
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元）,另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下：
（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；
（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；
（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
（1）5月13日，购入乙公司股票：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收股利 60 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 1 061 000
（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款 60 000
贷：应收股利 60 000
（3）6月30日，确认股票价格变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
（4）8月15日，乙公司股票全部售出：
借：银行存款 1 500 000
公允价值变动损益 300 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 300 000
投资收益 500 000
【例题•单选题】甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）。（2007年）
A.100万元
B.116万元
C.120万元
D.132万元
【答案】B
【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-100×0.16）-4=116（万元）。
【例题•单选题】甲公司2013年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，每股收盘价为9元。2014年3月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元， 2014年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）甲公司2013年12月20日取得该交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.860
B.856
C.900
D.864
【答案】B
【解析】2013年12月20日取得交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）。
（2）甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益为（ ）万元。
A.194
B.190
C.100
D.94
【答案】B
【解析】取得时确认-4万元；收到现金股利确认=100×1=100（万元）；出售时确认=950-（860-4）=94（万元），累计应确认的投资收益=-4+100+94=190（万元）。
（3）甲公司出售交易性金融资产时影响的利润总额为（ ）万元。
A.150
B.94
C.194
D.50
【答案】D
【解析】甲公司出售交易性金融资产时影响的利润总额=950-100×9=50（万元）。
【例题•单选题】甲公司20×1年7月10日购入某上市公司股票100万股，每股价格24元，实际支付购买价款2 400万元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利120万元；另支付手续费等50万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。20×1年12月31日该股票每股价格26元。甲公司20×1年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为（ ）。
A.150万元
B.200万元
C.270万元
D.320万元
【答案】D
【解析】应确认的公允价值变动收益=100×26-（2400-120）=320（万元）。
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