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基于弹性思维的或有事项会计研究(一)
我国或有事项会计研究-毕业论文模板)
Yangtze University College of Arts and Science
毕业设计开题报告
题 目 名 称 我国或有事项会计研究 题 目 来 源 其 他 学 部 管理学部 专 业 班 级 会计5084 学 生 姓 名 邓 锐 指 导 教 师 姚 毅 辅 导 教 师 姚 毅 时 间2011年10月20日－2011年12月08日
我国或有事项会计研究
学 生：邓 锐，长江大学文理学院
指导教师：姚 毅，长江大学文理学院
一．题目来源
其它。
二．研究目的和意义
研究目的：随着我国市场经济的稳步发展，企业经营机制的转变，融资渠道的增多及财务关系的复杂化，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业经营活动中。或有事项作为会计处理、披露中的一项重要内容，其重要性也变得尤为明显。一项经济业务事项是否被确认为或有事项，不仅影响企业的财务信息，还会影响会计信息使用者对企业当期、未来损益的判断，进而影响其投资决策。对或有事项会计的研究有利于指导企业投资经营决策。
研究意义：或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展，它的不确定性也影响了投资者对企业的财务质量、财务状况以及企业会计信息可靠性的正确判断。当前，绝大部分公司在或有事项的处理和披露上是不规范、不准确的，甚至有些采取回避的态度，这种状况极大地损害了证券市场的信息透明和公平竞争，进而影响了广大投资者的利益。因此，对或有事项披露问题的研究，有助于企业规范或有事项会计处理及披露行为，提高会计信息质量，保护投资者利益。帮助企业分清或有事项的业务类别，加强或有事项的管理，减少可能带来损失的或有事项的发生，降低企业财务风险和经营风险。
三．阅读的主要参考文献及资料名称
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四．国内外现状和发展趋势与研究的主攻方向
(一)国外研究现状
20世纪70年代以来，许多国家的会计管理组织都在探索相关的会计政策。美国是世界上较早研究或有事项会计政策的国家。早在1975年，美国财务会计准则委员会颁布的第5号准则说明书中，就对或有事项的会计政策有所规定。例如：关于或有负债的确认标准，“说明书"强调必须符合两个条件：一是在发出财务报表之前已有充分信息表明，某项负债在不久的将来很可能发生；二是该项负债可能招致的损失金额可以合理估计。按照该“说明书”的主张，会计上对或有利得基本上不予确认，而对或有损失实行表内确认或表外披露。美国或有事项会计在美国财务会计准则第5号公告里仅规范Accounting for Contingencies(或有事项的会计处理)。
美国财务会计准则委员会(FASB)1975年发布的《财务会计准则公告第5号一一或有事项会计》对或有事项的定义是：“或有事项被定义为可能会给企业带来利得(利得性质的或有事项)或损失性质的或有事项的现存不确定性情况状况或环境这种不确定将通过一项或多项未来事项的发生或不发生得到证实。”
1993 年 11 月在英国伦敦召开的第三届国际会计准则制定机构会议上，发表了题为“未来事项问题”的研究报告，对或有会计事项的确认和计量问题进行了深入的探讨，分析了或有会计事项的因果关系及其假设条件。
（二）国内研究现状
我国有关或有事项的理论与实务的研究与应用起步较晚，专门化和系统化的资料很少，或有事项披露的不规范、水平低。
2000年4月我国首次制定发布了《企业会计准则一或有事项》。随着经济的不断发展以及企业财务关系的不断复杂化，2006年2月，我国重新发布了修订后的《企业会计准则第13号一或有事项》。我国将(或有事项)列在企业会计准则第13号上。并于2007年1月1日开始实施。
山西财经大学会计学院温玉彪在08年的《会计研究》中指出或有事项是与肯定事项相对应的一个概念，肯定事项的结果是肯定的，而或有事项的结果是不肯定或不确定的。
田宝瑞在硕士学位论文中提到会计工作中，随着会计要素涵义的完善，更加重视未来的情况，如已经明确企业资产必须能够为企业带来未来的经济效益等，但是未来的经济效益本身又具有很大的不确定性，而作为加工基础的计量工作必须符合定义，这就给会计要素的计量带来了不确定性。西南财经大学郑军的硕士论文中介绍了或有事项与其他不确定性会计事项的区别：(1)反映即存的事实或状况，(2)对当期财务报表是否产生影响。(3)对当期财务报表的影响金额的不确定性。
（三）研究的主攻方向
本文以2006年2月，我国重新发布了修订后的《企业会计准则第13号－或有事项》准则为例，探讨或有事项在新会计准则下会计处理中的相关问题，并对或有事项在应用中存在的问题提出自己的建议。
（四）研究的发展趋势
新版的会计准则对或有事项的定义、范围和内容以及确认计量和披露内容的规定更为详细，可操作性上也有了很大的提高，比较全面地规定了或有事项的会计处理。公司本身加强对或有事项准则的学习和理解，审计师加大对或有事项的审计力度，增强准则的可操作性。加强对或有事项的控制。提高会计人员的职业素质和职业判断力。通过不断的改进，我国的会计准则中或有事项的确认和计量，与国际会计准则中的规定协调化，更进一步的完善。
五．主要研究内容、需重点研究的关键问题及解决思路
（一）主要研究内容
1 引言
1.1本文的研究目的
1.2本文的研究意义
2 或有事项概述
2.1或有事项的含义
2.1.1或有事项的概念
2.1.2或有事项的分类
2.2或有事项会计的产生及影响
2.3或有事项同其他不确定性会计事项的区别
3 或有事项会计的发展和现状
基于弹性思维的或有事项会计研究(二)
或有事项的研究分析
或有事项的分析研究
摘要： 通过对或有事项的含义，特征和相关内容进行阐述，了解或有事项的账务处理，并在此基础上对我国上市公司或有事项披露的现状和不足进行初步探讨，从而得出相关结论及建议。
关键词： 或有事项 不确定性 上市公司
Abstract:This article describe the meaning,identity and related content of contingencies,understand the accounts processing of contingencies.On this basis,researching the situation and shortage of the public company to come to the conclusion ,and made some suggestions.【基于弹性思维的或有事项会计研究】
Key Words：contingency item uncertainty public company
前言
随着市场经济的发展，企业的经营方式以及融资渠道等越来越多元化，使得公司在日常经营活动中面临各种各样不确定的经济事项。或有事项作为企业经营活动中的不确定事项之一，主要表现在未决诉讼、产品质量保证、债务担保、亏损合同、重组义务、环境污染整治等诸多方面。这些不确定事项对企业的财务状况以及经营成果产生一定影响。2007年7月1日，新企业会计准则在我国上市公司开始实施，或有事项作为不确定事项之一已经成为财务信息披露的重要组成部分，从而影响会计信息使用者对企业财务状况和未来经济效益的判断，其重要程度越来越被广大财务人员和投资者所重视，关于或有事项的研究和讨论在国内外方兴未艾。但是由于或有事项属于新型研究领域，有关它的认识和探讨仍在深入进行。本文基于国内外的相关研究内容，对于或有事项的基本内容进行阐述和分析并在此基础上对我国上市公司或有事项的披露现状进行初步的研究以及提出有关的思考和建议。
一、或有事项概述
(一) 或有事项概念及其特征
《企业会计准则第13号——或有事项》规范了或有事项的确认、计量和相关信息的披露，及时反映或有事项对企业潜在的财务影响，以及企业可能因此承担的风险。根据或有事项的规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产等，其中，预计负债属于负债的范畴，一般符合负债的确认条件而应予确认。随着某些未来事项的发生或者不发生，或有负债可能转化为企业的预计负债，或者消失；或有资产也有可能形成企业的资产或者消失。
或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或者不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。或有资产只是企业潜在的资源，企业尚未拥有或控制，不符合资产确认的条件，因此资产和或有资产两个概念不存在交叉关系。或有利得是今后可能会发生的收益，传统意义上或有资产与或有利得存在着对应关系，但因或有资产不符合资产定义而不能在资产负债表中予以确认，自然也就不再存在确认一项或有利得的同时确认一项或有资产的情况。
或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债作为一种特定的现时义务，其不能在表内予以确认的原因在于:该项义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该项义务的金额不能可靠地予以计量。从概念上讲，负债和或有负债两个概念之间存在部 分交叉。交叉的都分是符合负债定义但未能在资产负债表内确认的负债。
或有负债分为两类：一类是潜在义务：另一类是现时义务
1、潜在义务：是指其结果须有未来事项的发生与否的可能义务，也就是说，潜在义务最后能否转变为现实义务，须有未来不确定事项的发生和不发生决定的。
2、现时义务：是指企业现在已经承担的义务，履行该现时义务不是很可能导致经济利益流出企业或者流出金额不能够可靠计量。
无论是潜在义务还是现时义务，均不符合或有事项的确认条件，无需在报表中确认，只需要在财务报表附注中披露
从上述或有事项的定义中可以看出或有事项具有以下三个特点：
1、或有事项是指过去的交易或者事项形成的。或有事项作为一种不确定事项，是由企业过去的交易或者事项形成的。由过去的交易或者事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。
2、或有事项具有不确定性。或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
3、或有事项的结果须由未来事项决定。由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项对企业是有利影响还是不利影响，或已知是有利影响或不利影响但影响多大，在或有事项发生时是难以确定的，只能由未来不确定事项的发生或不发生才能证实。
(二） 或有事项确认及其计量
1、或有事项的确认
根据会计准则的规定，当或有事项同时符合以下三个条件是应当予以确认：第一，或有事项是企业承担的现时义务；第二，履行该义务很有可能导致经济利益流出企业；第三，流出金额能够可靠计量
（1） 或有事项是企业承担的现时义务
该义务为企业承担的现时义务是指该义务是由过去的经济行为引起的客观存在，是企业当前已经承担的义务，企业除了履行该义务没有其他可以选择的权利。现时义务包括法定义务和推定义务。法定义务是指法定合同义务，是由法律，法规和其他依据法律规定产生的义务。该义务是企业在日常经营活动中依法产生的义务，受到法律的约束企业必须履行该义务。推定业务是指按照特定情况或者行为下推断出来的义务，例如已经公开的承诺，企业以往习惯做法或者已公开宣布的经营政策等。推定义务往往是企业多年的习惯做法，或者通过公开的宣布或者承诺使得社会各方已经产生企业会履行该义务的习惯思维和合理预期。比如A企业在异地成立B子公司，为了先声夺人获得良好的社会影响，即使该地没有颁布与之相关的法律行规，企业仍公开宣布如果日常经营产生环境污染将由企业承担相关责任。
（2） 履行该义务很有可能导致经济利益流出企业
本条规定中的“很可能”是指发生概率超过50%，我国把可能性情况分为以下四种划分：
发生的可能性相应的概率区间:
基本确定 95%＜X≤100%
很 可 能 50%＜X≤95%
可 能 5%＜X≤50%
极小可能 0＜X≤5%
企业在日常经营活动中，或有事项的发生属于不确定事件，所导致的经济利益的流出也不是能够百分之百的确定。当发生一项或有事项时，企业应根据经营状况，财务情况和以往经验做出正确合理判断。
（3） 流出金额能够可靠计量【基于弹性思维的或有事项会计研究】
流出金额能够可靠计量是指基于或有事项导致经济利益流出的相关金额可以合理准确的估计。由于或有事项具有不确定性与之相关的各种损益，影响也具有不确定性。企业只有在该或有事项流出金额能够合理估计时才能将该不确定事项确认为预计负债，当然也要同时满足以上两个条件。
2、或有事项的计量
当一项或有事项能够确定为预计负债时，我们可以对其进行计量，主或有事项计量主要涉及最佳估计数的确定和预期可获得补偿的处理。
(1) 最佳估计数的确定
所需估计数存在上下限的，且该范围的每个结果出现的可能性相同，则取平均数作为最佳估计数。所需估计数不存在上下限，或者虽然存在上下限但发生的可能性不同，其中涉及单个项目，按照最可能发生额确定；涉及多个项目，按照各种可能结果和相关概率确定。
(2) 预期可获得补偿处理
《企业会计准则第13号--或有事项》第七条支出，企业清偿负债所支出的金额全部或者部分预期由第三方承担的，只有在企业确定能够基本收到时才能确认为一项资产，且其受到金额不能超过预计负债的账面价值。当出现以下三种情况时可相应获得赔偿：一是企业发生相关交通事故，一般可以从保险公司获得补偿；二是企业在索赔诉讼中，可以通过反诉方式对索赔人或者第三方提出合理赔偿要求；三是企业在某些担保事务中，在承担相关担保连带责任时可以向被担保方提出赔偿要求。
补偿金额的确定涉及两个方面问题：一是确认时间，企业只有在赔偿金额“基本确定”能收到时才能确认一项资产，基本确定能收到是指发生的可能性在95%＜X≤100%；二是补偿金额，企业只有在基本确定能收到时才能确认为或有事项，且收到的金额不能超过预计负债的账面价值。
此外，在处理预期可获得赔偿金时应注意该赔偿只是作为一种潜在资产存在，其是否会转化为企业真正的资产具有很大的不确定性，企业只有在基本确定能够收到是才能进行确认。另外，由于负债和资产不能擅自抵消，所以与其可获得的赔偿金额不能扣减预计负
基于弹性思维的或有事项会计研究(三)
高会答案或有事项
1、下列项目中,属于或有事项基本特征的有（ ）。
A.或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务
B.或有事项具有不确定性【基于弹性思维的或有事项会计研究】
C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定
D.影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制
E.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况
『正确答案
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