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我国企业应收账款占流动资金的比例(一)
财务分析
《财务分析》课程论文
题目： 浅析企业应收账款管理
浅析企业应收账款管理
摘要：随着我国市场经济的发展，商业信用的日益推广，以赊销方法留住老客户和吸引新客户已成为企业营销的重要手段，导致企业应收账款在流动资产的比重也越来越大，与此同时应收账款拖欠已成为目前很多企业被拖垮的重要原因之一。如何处理好应收账款的管理已成为现代企业财务管理的重要内容之一。本文将阐述我国企业应收账款产生原因及管理存在的问题及，并提出了企业加强应收账款管理的对策。
关键词：应收账款；问题；对策
应收账款是因对外销售产品、材料、提供劳务等而应向购货方或接受劳务方收取的款项，是企业为了促进销售，减少存货和增加盈利而向购买者进行的投资。
一、应收账款产生的原因
（一）企业经营者扩大销售疏于管理 企业经营者为了扩大销售，完成有关的经济指标，经常借助于赊销商品，从而达到实现销售收入，增加销售利润的目的。还有部分企业经营者只注重生产经营工作，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调度，致使企业产生了大量的应收账款，而且也不积极主动地去清理应收账款，造成大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营
活动和资金的有效使用，导致了企业经营者重视商品销售，放松对应收账款的管理，出现了应收账款不能及时收回的短期行为。这是产生应收账款的主要原因。
（二）企业赊销机制不健全 在某些企业中，企业为了鼓励销售人员更多地销售商品，将销售人员的工资与销售量挂钩，经常采取销售数量等指标作为考核的办法，而忽略了产生坏账的可能性，没有将应收账款的回收纳入工资考核的范围，使得销售人员为了追求个人利益，只关心销售任务是否完成，过度采用赊销这一促销方式销售商品，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业又没有采取有效的措施，要求有关部门和销售人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业的经营背上了沉重的包袱。
（三）应收账款内部管理不到位 有些企业对应收账款的管理缺乏有效的规章制度、销售部门与财务部门沟通不够，销售与收款脱节，导致应收账款的产生。一些企业应收账款居高不下，账龄老化，无人问津。有些工作人员由于工作失误或责任心不强，造成票据错误、丢失，致使货款不能及时收回，形成了应收账款。
（四）为了减少库存，而将商品赊销出去 企业持有一定的产成品存货时，会相应地占用资金，形成仓储费用和管理费用等；而赊销可避免这些成本的产生。因此，当企业产成品存货较多时，一般会采用较为优惠的信用条件进行赊销，将存货转化为应收账款，这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少库存，节约相关的开支。但是也相应地增加了企业的应收账款，增大了企业的应收账款风险程度。
二、企业应收账款管理存在的问题
改革开放以来，中国的经济得到了长足的发展，物质越来越丰富，部分产品出现了供大于求的情况，因此企业为了扩大销量抢占市场，纷纷采用赊销的方式销售产品。目前，企业应收账款管理主要存在以下几方面的问题：
（一）企业应收账款总额过大
截至 2011 年 8 月 31 日，A 股上市公司 2011 年半年报披露显示，沪深两市共有 2246 家 A 股上市公司公布了半年报统计数据显示，A 股市场今年上半年期末应收账款净额为 1.49 万亿元，较去年年底大涨 27%，同比涨幅更达 34.38%，剔除金融类上市公司，2160 家具有可比数据上市公司去年末应收账款为 1.76 万亿元，同比上升19.35%。应收账款高低直接影响企业营运资金周转和经济效益，统计显示，20 家公司去年应收账款同比翻倍，同时应收账款在营业收入比重超过 50%。总体来看，2160家公司去年实现营业收入 19.15 万亿元，应收账款的占比91.9%，实现净利润 8096.50 亿元，应收账款总额是净利润总额 2.17倍。
一般来讲，应收账款会随营业收入增长而增长，如果应收账款增幅过大，甚至增幅超过营业收入增幅，会给企业资金运转带来压力。20 家公司中，除两家公司外，其余18 家公司应收账款增幅均不同程度超过营业收入增幅，其中部分公司更是激增 10倍以上"资金紧张已成为企业经营过程中较为普遍的现象，一方面，下游企业拖欠上市公司款项在增加，但另一方面，上市公司拖欠上游企业钱款的情形也不容忽视"上市公司年报数据显示，1260家公司去年年末应付账款合计 2.97 万亿元，与 2011 年年底的 2.61 万亿元相比增长 13.79%。
(二)企业应收账款占流动资产比过高
我国企业应收款占流动资金的比例高远远高于发达国家。据统计分析，发
达国家的企业预期应收账款一般不会高于总额的 10%，而我国的这一比例已经高达 60%以上，并且大部分企业应收账款呈现出逐年递增趋势。这一状况对于我国企业实现健康健全发展有致命打击。
据专业机构统计，我国企业的管理、财务、销售费用占销售收入的 14%，也就意味着每 100 元的销售收入都会有无谓的减少 14 元。我国企业的应收账款占流动资金的比例是对比方，即发达国家的 2.5倍。2012 年上市公司3 季报显示，截至今年 3 季度末，272 家上市公司的应收账款比年初增加了一倍多。在这些应收账款相比年初大幅增加的公司中，多数企业 3 季末的应收账款占流动资金的比例小于 30%，但也有部分公司出现的异常状况，33 家公司应收账款占流动资金比例超过 30%。
应收账款管理是企业资金管理的一项重要内容，直接影响企业营运资金的周转和经济效益。应收账款的增加使发生坏账的几率增加，企业不能收回账款的风险也就越大，时间越大，风险就越大。应收账款占流动资产比例过大，也将导致企业的业绩大打折扣。
(三)企业应收账款结构不合理
我国多数上市公司都存在应收账款逾期拖欠时间长、结构不合理这类的问题，蕴含着较大的财务风险。如 2012 年末上市公司 3 年以上应收账款金额总计为234.55 亿元,占应收账款的 5.4%，而当期坏账准备金额为86.38 亿元，只占三年以上应收账款余额的 37%。与此同时，我国企业长期以来按开票日划分的应收账款账龄结构，只能反映开票后已超过多长时间还没有收回，反映不出哪些应收账款还没有到可以收款的时间，哪些应收账款已到了可以收款的时间还没有收回。
三、加强应收账款管理的对策
（一）加强应收账款的日常管理
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受损失。因此，企业必须在对收账的收益与成本进行比较分析的基础上，制定切实可行的收账政策。企业一般可以采取寄发账单、电话催收、派人上门催收、法律诉讼等方式催收，然而催收账款要发生费用，一般来说，收账花费越大，收账措施越有力，可收回的账款越多，坏账损失也就越小。因此，制定收账政策，要在收账费用和减少坏账损失之间做出权衡，有效、得当的收账政策很大程度上要靠有关人员的经验。另外，财务部门应加强会计基础工作，规范会计核算，在做好应收、应付款项的日常工作外，还要根据应收账款的特点结合本单位的具体情况，制定往来款项的对账制度，并要严格执行。
（二）建立科学合理的催收制度，加强应收账款的催收力度
企业要改变催收方法，强化日常的监督作用。企业应建立相应的应收账款回收的考核方法，改变以往往来账款管理过程中发放催收清单而不注重催收效果的状况，财务部门要加强对往来账款的管理和监督，提高财务人员管理责任感，充分发挥其潜能，减少坏账损失。企业要明确回收应收账款的责任人，把应收账款的回收纳入到领导和员工的考核体系中来。目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管理，这样有很大的管理漏洞，缺少必要的控制环节。因此，仅由销售部门自己来管理并不妥当，应由财务部门和销售部门配合来完成才是最有效可行的办法。
（三）制定合理有效的信用政策
应收账款赊销效果的好坏，依赖于企业实行的信用政策。企业应根据不同时期、不同市场环境、不同的销售对象，制定出不同的信用政策，尽量为减少企业的坏账损失创造条件。信用标准就是企业同意给予顾客
信用所要求的最低标准。如果企业执行的信用标准过于严格，可能会降低对符合可接受信用风险标准客户的赊销额，因此会限制企业的销售机会；如果企业执行的信用标准过于宽松，可能会对不符合可接受信用风险标准的客户提供赊销，因此会增加随后还款的风险并增加坏账费用。企业在制定信用标准时应同时考虑同行业竞争对手的情况，企业承担违约风险的能力以及客户的资信程度，在成本与效益比较原则的基础上，确定适宜的信用标准，对客户信用等级做出合理的判断并决定是不是给予客户优惠。
企业要发展，要扩大业务，将必然出现赊销，应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的。只要采取适当的信用政策及有效的管理，就能使应收账款风险降低!收益增加。因而企业必须正视目前面临的情况，加强清欠工作，减少应收账款损失，增强企业经营能力，为企业在市场竞争中站稳脚跟打下基础。
参考文献：【我国企业应收账款占流动资金的比例】
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我国企业应收账款占流动资金的比例(二)
我国企业应收账款管理的现状及其对策
我国企业应收账款管理的现状及其对策
刘自清摘 要: 本文对我国企业应 收账款 形成的 原因及 其现状 进行了 来发奖金等现象普遍 致使企业只能靠相互欠债来维持生计 导深入的分析 认为: 经济体制的制约 市场的恶性竞争 以及信用 致大量的 三角债 。大量的企业被迫破 产、 关停、 重组。 兼并、制度的匮乏 直接导致了我 国企业 普遍存 在的应 收账款 恶性循 市场竞争压力因 素。从计划 经济到 市场经济 我 国市 场逐 企业财务内部控制制度不健全、环、 缺乏有效的信用管理等问题 渐从卖方市场到买方市场 需求的主动权掌握在消费者手中 各的出现。要合理、科学地解决应收账款问题 需要企业构建科学 大厂商为了争取更大的市场份 额与利润 展开各种形式的竞争。的应收账款管理控制系统 积极推广应收账款保理业务 完善应 市场经济的竞争机制作 用迫使 企业以 各种手段 扩大销 售 各种收账款管理的绩效评价制度。 营销政策层出不穷 除了 依靠 产品 质量、 售 价格、 后服 务、 广告关键词: 应收账款 管理 现状 对策 等营销手段外 赊销也是 企业扩 大销 售的手 段之 一 并且 越来中图分类号: F275 文献标识码: A 越受到更多企业的 青睐。相同 条件下 赊销 产品的 销售量 或销文章编号: CN43- 1027/ F 2008 7- 051- 02 售额将大于现金销售产品的销 售量或销售额。出于扩大销售的作 者: 长沙理工大学文学院
湖南 长沙 410076 竞争需要 企业不得不以赊销或其他优惠方式进行销售货物 这 样也就更多的增加了应收账款 的数额。在这种不成熟的市场竞 随着我国社会主义市场经济日趋 完善 特 别是在加 入 WTO 争中 往往不是在 优胜 劣汰 而是在 破坏市场 最 后是多 败俱和进入世界经济大循环的今天 市场竞争日趋激烈 信用销售广 伤。这些竞争方式破坏 了货币 资本与 商品资 本的协 调发展 从泛应用 使应收账款数额占流动资产和总资产的比重不 断加大。 而导致大量的应收 账款的 存在。许多 企业经 营出现 困境 大量应收账款已经成为企业拥有 的一项 很常见 且非常重 要的资 产 的应收账款不能按期 收回 就变成了坏账、 呆账。其安全与否 直接影响着 企业的可 用资源 及损益 情况。目前 我 信用制度体系没 有完善。市 场经济 建立初期 由 于信 用体国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠 管理方式比 较单一。 系不完善和企业信用管 理薄弱 导致 良好的 信用交 易环境 难以许多企业因 应收账款管理不 善导致 现金流紧 张 甚至陷 入财务 形成 造成了 企业之间 信用交易比 重小、应收账款坏 账多、 周期危机。因此 如何对企业应收账款进行科学管理 已成为企业财 长等问题。有的企业为 了能尽 快满足 自己的 需求 展开全 方位务管理的重要论题。 的公关活动 等到获得满足时 却马上改头换面 欠债人成为 债 企业应收账款的形成
原因 一、 权人 有大堆的理由来逃避债 务。 随着我 国社会主义市场 经济日 趋完善 应收 账款作为 企业 我国企业应收账款的现状 二、的一项债权性资产 其数额 占流动 资产和 总资产 的比重 不断加 应收账款制度建设不到位 。企业没 有建立健全应收账款管大 主要原因有如下几个方面: 理的长效机制及防范措 施 没有建立 健全应 收账款 管理的 责任 经济体制方面原因。随着高度集中的计划经济向有计划的 制度 企业管理的内控制度不完善 使应 收账款的管理工作处于商品经济及 市场经济转变 我国原 有计划 经济体 制的弊 端就暴 无序状况。露出来。一方面 现有部分企业经营效率和效益极其低 下 甚至 应收账款恶性循 环 回收不力。据统计 2000 年末上市公司亏损 但 是为了维持 企业的运转 在政 府的指令 下 让 效益差的 应收账款平均余额为 1. 54 亿元 2001 年末为 1. 61 亿元 2002 年企业拖欠效益好的企业。另一方面 有的企业缺乏市场 意识 产 末增加到 1. 78 亿 元 而 2003 年 中期 应收 账款 的平 均余 额继 续品结构不合理 大量产品积压 使得商品资本难以转化为货币资 增加 达到 1. 98 亿元。应 收账款 的恶 性循环 使 企业 大量 的正本 大量的企业出现亏损 无能力偿还材料货款、 支付职 工工资。 常营运资金变为沉淀资金 企业难以正常营运 大大增加了企业最后 企业利用流动资金搞基本建设 利用欠款囤积物资甚至用
的经营风险 从整个社会角度来看 将造成社会资本流通严重受期的安全培 训很难全面弥补 这种缺 失 因 为前者 形成的 知识架 财政预算中安全预算的 比例应 以法定 的形式确 定下来 每 年由构对一个人的思维决策和行为有着很强的影响。 各级人民代表大会对安全预算 投入进行监督。如果政企都能保 这一结构缺陷正是导致我国安全生产至今离本质安全差距 障安全生产所需的必要 安全预 算投入 那么 我国的 安全生 产必较大的根本原因。消除该缺陷 的有效 方法是尽 快 在我 国现有 将取得佳绩。的学历教育体系中系统地加入安全知识和技能学习内容 。 第二个结构性缺陷是安全生产中普遍存在着安全实际投入 参考文献:不足的问题。对此 安全生产监督管理中必须实施 安全一票否 1 许树柏. 层次分析法原理 M . 天津. 天津大学出版社 1998. 2 2005 年全国 1 人口抽样调查主要数据公报.决制 、 安全预算投入一票否 决制 和 安 全实际 投入与 安全预算投入比一票否决制 三位一 体的否决 体系。同 时各级 政府的 责任编辑: 帅时远 52 企业家天地 理论版 / 2008 / 7阻 社会再生产无法正常进行。 制。一方面 要求企业建立赊销申报制度 严格 控制应收账 款的 企业财务内部控制制 度不健 全。一方 面 企业 缺乏对 销售 发生。另一方面 要注重合同管理 公司应根据 合同 法 等 有关客户的资信审查制度 我国的企业一般没有建 立资信审查
制度 法律规定 拟定符合本公司实际情况的格式合同 力求合同 内容仅凭经验或个人感情进行 赊销 在运用 和管理 上缺 乏科学 性和 齐全 权利义务明确 付款方式、付款期限以及违约 责任等清楚、系统性。另 一方面 企业 缺乏 严密的 赊销 内部控 制制 度。一般 准确。销售人员就有几十万元的 赊销权 并且 业务部 门对 赊销客 户的 应收账款的事后控制。事后控制 是指企业已经发生了 赊销情况记录残缺不全 企业也不派财务人员与客 户定期对账 这就 业务 应收账款已形成 为保证应收账 款债权的及时足额收 回而为企业发生坏账和销售人 员舞弊 提供 了机会。 最后 有的 企业 进行的一系列控制管理工作 。一个企 业销售后利润的真正 实现缺乏有效的奖惩制度。业务人员的业绩优劣和奖罚与 货款回笼 是从企业的客户那里 收回资 金。因此 应 收账款 的事 后控 制就的好坏没有直接挂钩 这在一定程度上抑制了 收款积极性。 是企业实现销售业务利润的 最后一个环节也是必不可 少的。应 缺乏有效的信用管理。尤其是部分中小企业在销 售业务管 收账款的事后控制要求企业建立健全 应收账款动态跟踪和 催收理和财务管理上 还没有 很好地 掌握或 运用现 代先 进的信 用管 管理机制。理技术和方 法 对客户 的信用 风险缺 少评 估和预 测。交易 中凭 应收账款的反馈控 制。反馈 控制 是桥梁 是 指根 据应 收账主观判断作决策现象严重 缺少科
我国企业应收账款占流动资金的比例(三)
我国上市公司应收账款管理
我国上市公司应收账款管理
引 言
随着社会经济的飞速发展，国际国内市场竞争进一步加剧，尤其是买方市场的普遍形成，赊销已成为目前商业交易中最重要的贸易方式。如在发达国家，每年有80%以上的交易采用的是赊销方式。而赊销是以信用为基础的销售，作为先货后款的销售手段，虽然在增加销售收入、拓展市场、提高市场竞争地位，进而实现规模经营等方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势，但同时由于赊销而产生的应收账款问题也日益严峻。【我国企业应收账款占流动资金的比例】
在我国，随着工业化进程的加快，生产企业数量越来越多，产品的种类更是丰富多彩，在需求增长有限和产能扩展无限的情况下，企业间的竞争必然越来越激烈。面对如此竞争激烈的市场形势，商家为争夺市场占有率，大打“价格战”，企业间销售基本以赊销方式进行，这样使企业产生巨额应收账款。有时，为争夺批发商和零售商，除了降价外还降低信用标准，使企业产生许多回收难度大，坏账风险高的应收账款。但目前我国信用机制还不健全，一方面，有些企业缺乏风险意识，为了打开销路，在事先未对客户的资信情况作深入调查下，人为的放宽信用尺度，向信用程度低、财务状况不好的客户赊销商品，增加了应收账款回收的难度；而在应收账款的日常管理中又没有采取行之有效的技术和方法，对应收账款的风险没有掌控。另一方面，有些客户不重视自身信誉的树立，丧失信用，违背合约，恶意拖欠账款；有的客户经营不善，财力薄弱，无法清偿赊购货款。从而造成了大额的应收账款占用，使企业资金周转不灵，资金周转速度缓慢，有的甚至导致企业资金链断裂。因而，应收账款问题已成为企业管理中突出问题，亟待解决。【我国企业应收账款占流动资金的比例】
第一章 应收账款的相关概念
应收账款（Receivables）是指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。
企业存在应收账款的原因有很多，最重要的原因是赊销。赊销是信用销售的俗称，是以信用为基础的销售，卖方与买方签订购货协议后，卖方让买方取走货物，而买方按照协议在规定日期付款或分期付款形式付清货款的过程。从理论上来讲，赊销确实是一个双赢的营销策略。但对于一个企业来说，因赊销而形成的应收账款如同一把“双刃剑”，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端，如何处理和解决这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。
应收账款管理主要就是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要负担的成本之间做出权衡，在控制应收账款成本和风险最小的前提下，最大限度地扩大企业的销售规模，降低和避免信用风险，实现利润的最大化。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，信用体制尚在建立之初。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，各企业在经营过程中也由于经营方式的不同和对货款回收管理力度的强弱等，不同程度地存在着应收账款。尤其目前我国企业应收账款总量在逐年递增，有的企业全年应收账款余额较高，有的企业月平均应收账款余额占月平均销售收入比例较大，企业应收账款的管理现状与其制度要求及其自身发展现实不相适应。为此，对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。
第二章 我国上市公司应收账款的现状
目前，我国上市公司流动资金短缺与大量债权无法变现之间矛盾异常突出。
上市公司应收账款在数量上呈现逐年增加的趋势，据理财周报统计，从披露的年报数据统计看，2009年至2011年，发布年报的2381家上市公司的应收账款总和分别为9676.55亿、12542.5亿、19117亿，逐年增长了26.23%、29.62%、52.42%，尤其以2011年的增速最为迅猛，并且这个数字还将继续增大，应收账款的不断增加使不少上市公司运营资金拮据，应收账款占用资金加大了公司的机会成本，严重影响公司正常的生产经营活动。同时,上市公司应收账款还表现为涉及面广、年限长，据理财周报记者统计，2011年2381家上市公司计提了1756亿的坏账准备金，比2011年计提的1685亿增加了71亿，但相对于19117亿的应收账款，2011年的坏账准备金计提比例仅为9.19%，这其中，账龄在3年以上的应收账款为480亿，对应计提的坏账准备金额为245亿，计提比例只为51.04%，而应收账款的账龄越长,收回的可能性越小，一般来说，欠账时间超过三年的应收账款都面临坏账确认，甚至据美国收账协会统计表明，超过一年的账款回收成功率就为26.6%。应收账款难以收回又使公司的坏账增加，从而增加公司的费用,影响公司的利润,甚至于很多上市公司因为应收账款的拖欠，不能够及时回收,最终导致企业破产。
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