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中外会计制度的差异论文(一)
中国会计准则与国际会计准则的分析比较 毕业论文
江西工业职业技术学院
2013届会计电算化专业
毕
业
论
文
题 目：中国会计准则与国际会计准则的分析比较
姓 名：
学 号：20100015
班 级：10级会电(6)班
系 别：经管系
指导教师：
目 录
1.国际会计准则是一种未来全球公认的会计模式 ....................................................................... 3
1.1 各国最终将普遍接受国际会计准则 ....................................................................................... 3
1.2 国际会计准则全球化将有一段漫长的过程 ........................................................................... 4
1.3 国际会计准则全球化将是未来的趋势 ................................................................................... 4
1.4 五大洲对国际会计准则的态度 ............................................................................................... 4
1.4.1 美国对国际会计准则的态度 ............................................................................................... 4
1.4.2 欧盟对国际会计准则的态度 ............................................................................................... 4
1.4.3 中国对国际会计准则的态度 ............................................................................................... 5
1.4.4 澳大利亚对国际会计准则的态度 ....................................................................................... 5
1.4.5 南非对国际会计准则的态度 ............................................................................................... 5
2.中国和国际会计准则的比较——找出差距............................................................................... 5
2.1数量上的差距 ........................................................................................................................... 5
2.2 质量上的差距 ........................................................................................................................... 6
2.3 中国和世界上其他国家的会计准则比较 ............................................................................... 6
3.关注国际会计准则的最新动向——找准方向........................................................................... 6
3.1 对市价记账法的改革成为争议的焦点 ................................................................................... 6
3.2 国际会计准则委员会目前正在研究的项目 ........................................................................... 6
4.给中国会计准则委员会的几点建议........................................................................................... 6
4.1认识我国会计改革的形势 ........................................................................................................ 6
4.2 把握世界会计准则变革的动向 ............................................................................................... 7
4.3 加快对会计准则的概念框架的研究 ....................................................................................... 7
4.4 在进行会计国际化时要注意整体推进综合协调 ................................................................... 7
4.5 制定我国会计具体会计准则改革的时间进程表 ................................................................... 8
参考文献 .......................................................................................................................................... 9
中国会计准则与国际会计准则的分析比较
万思燕
（江西工业职业技术学院，江西南昌330039）
【摘 要】：随着世界经济一体化的加剧,任何一个国家都不可能脱离全球经济体系这一大背景而单独存在。就各国企业而言,也只有将自身置于全球经济范围中才能得到充分而长远的发展。在国际经济交往中,会计信息作为反映一国经济发展水平和发展潜力的重要指标,指引着世界上有限经济资源的最优配置,然而由于各国的历史、环境、经济体制、法律制度等方面的不同,导致目前世界上所使用的会计制度在很多方面都存在着差异,这使得各国之间的会计信息缺乏可比性,本国信息为外国信息使用者所理解的成本较高,在很大程度上阻碍了国际资本的自由流动。 近年来,许多国家的会计管理部门和国际性的会计、经济组织都致力于会计准则国际化的研究,力求制定出一套适于各个不同地区和经济环境下的规范一致的会计准则,以增强会计信息的可比性,减少国际经济交往中信息转换的成本。本文试图分析在国际会计准则协调过程中,各种不同政治、经济、法律、文化背景的国家是如何应对国际会计准则一体化带来的挑战,以及如何进行进程的安排,已经采用怎样的策略进行国际化活动,以借鉴它们在这一过程中探索出的先进理论和实务操作方法,及如何处理理论与实务之间的差异,如何保护本国的国家利益,再结合我国自身的经济特点,探索出一条适合中国国情的会计准则国际化的道路。当今世界国际财务报告准则趋同是大势所趋，尤其在新国际会计准则理事会成立后，越来越多的国家加入到了应用国际财务报告准则的行列中（郭永清，2004）。国际会计准则一定会成为今后全球共同遵循的一种会计模式，但由于种种原因存在，这一天的到来还有一段时期，也就是常勋教授（2003）所说的实现各国会计准则与国际准则的趋同化，毕竟需要一个（也许为期还不很短的）过程。
通过上述那些有代表性的国家和地区组织对会计准则国际化的分析，我们可以看出许多国家在会计国际协调方面均取得了很大的进展，其目的就在于努力降低本国会计标准的制定成本，降低本国企业在国际市场上的筹资成本和交易成本，使本国企业在全球性的经济竞争和发展中处于优势。因此，会计国际化是各国经济利益驱使的结果。
【关键词】： 现实差异，会计准则，概念框架，法律体系，会计准则 国际化 国际协调 策略。
1.国际会计准则是一种未来全球公认的会计模式
1.1 各国最终将普遍接受国际会计准则
“经济人”假设是西方主流经济学的核心概念之一。按照这种假设，人是通过深思熟虑的权衡和计算来追求最大利益的人，而“这种私利就其狭义而言是由预测或预期的纯财富状况来衡量的”（布坎南1983）。通俗地说就是人们的基本行为方式是在既定的约束与限制下追求自身的福利，当面对能够带来不同福利效果的种种方案的选择时，人们更愿意选择那些能够给自己带来较多好处的方案，而不是相反。
其实，国家也是通过深思熟虑的权衡和计算来追求最大利益的组织，如果有可能，每个国家都将愿意把世界上的所有资源都聚集到本国之中。但按照资源稀缺性假设，相对于经济人“多多益善”的需要来说其资源的数量较少。于是，资源的配置存在竞争性；只有那些最有获益潜力，从而可以付出较大代价的经济活动才能够获得资源。这样，寻求更多使用资源的经济人遇上了资源稀缺的限制，就发生了资源如何分配和依靠什么样的机制实现分配的问题。可以说，国际会计就是一种通过文明的方式来协调和分配世界经济资源的最佳工具之一。
1.2 国际会计准则全球化将有一段漫长的过程
经济发展水平的不同是制约和引发各国会计制度变迁的一个重要因素。美国华盛顿大学的哈德。穆勒教授（G.G.Muller）从经济发展的角度将会计模式分为宏观经济导向模式、微观经济导向模式、独立职业模式、统一会计模式。后来，美国的另一学者雷蒙。芙伯（Z.Rebmsana Huber）又提出了资本市场发育模式，他认为会计和报告除侧重于提供可满足资本市场的现有及可能的公众投资者的投资决策所需信息，还要满足政府与金融机构的管理职能需要。
不同的社会文化因素也是决定各国采用不同会计模式的一个主要因素。美国的著名学者吉尔特。霍夫斯蒂德（Geert.Hofstede）从个人导向和群体导向、权力疏密程度、不确定性、阳刚或柔顺时尚四个方面来分析社会文化因素对会计模式的影响。现在，许多国家都把这些属性的思想应用到了会计准则和制度的制定中。
不同的法律体系将影响和制约各国会计制度的制定和发展。美国会计学者莫斯特和萨特（S.Salher）指出既定国家的法律体系不同（如成文法体系或不成文法体系），对经营活动的法律规范形式或手段也不同，从而将影响各国会计制度的制定和发展。
1.3 国际会计准则全球化将是未来的趋势
诺斯认为：“制度是一系列被制定出来的规则、守法程序和行为的道德伦理规范，它旨在约束追求主体福利或效用最大化的个人行为。它是社会博弈的规则，是人们创造的用于限制人们相互交往的行为的框架。制度变迁是制度创立、变更及随着时间变化而被打破的方式。”制度变迁是一个由制度供给和制度需求双方相互作用、共同推进的过程。①各个国家的会计准则为什么会发生变迁，就是因为会计准则这个制度变迁的预期收益超出了预期成本，制度变迁才有可能发生。②各种因素变化而产生的潜在利润由于各种原因在现存制度安排中难以实现，产生了对制度变迁的需求。③制度变迁是一个受文化、历史、信仰体系等因素影响的过程，有路径依赖特性。各国的会计准则一旦走上某一路径，就会在以后的发展中沿着既定方向不断强化自己。除非有很强的外力作用，否则很难改变原来的路径。④制度变迁是一个复杂的过程，典型的制度变迁是渐进的而非间断性的。
通过以上的分析，我们可以看出，国际会计准则这种制度变迁是在实行新的会计准则产生的外部利润和原来的会计准则路径依赖下，双方相互博弈，先由民间诱致性变迁需求，然后由政府进行强制性制度变迁。由于这些特性，决定了国际会计准则全球化不会是一个短期的一蹴而就的过程，一定是一个漫长的渐进的过程。
1.4 五大洲对国际会计准则的态度
为了进一步的说明国际会计准则全球化，我从世界的五大洲中各选择一个有代表性的国家进行个案分析，以期通过比较研究发现一些支撑我观点（即会计准则全球化）的材料。
1.4.1 美国对国际会计准则的态度
多年来，美国当局认为美国的会计标准是世界上最好的。然而，安然事件等一系列财务欺诈的集中爆发极大地打击了美国当局对会计准则规则导向的自信。2002年7月30日布什总统签署了《萨班斯——奥克斯利法案》，对会计、审计业务进行全面调整。同年10月底，美国财务会计准则委员会发布了《关于美国以原则为导向制定会计准则方法的建议》，开始了逐步向原则导向调整的新里程碑。这表明美国已开始对以多年来一直坚持会计原则导向的国际会计准则委员会靠拢。这是美国会计准则制定者第一次在修改本国标准时，考虑引入其他会计准则。
1.4.2 欧盟对国际会计准则的态度
2001年11月21日，法国证券事务监察委员会会计财务总监PhilippeDan-jou在第十六届世界会计师大会上透露，欧盟决定最近颁布一项重要法例《2005年应用国际会计准则之规章》，确定在2005年1月1日正式开始实施国际会计准则。这是欧盟在统一共同体会
计制度的一项重大举措，也是国际会计准则推广应用的一大进步。
1.4.3 中国对国际会计准则的态度
多年来，中国一贯高度重视国际财务报告准则的制定和发展，也一直把它作为我国会计准则制定的一个基础和参考蓝本。1997年，中国加入世界会计师联合会，并成为国际会计准则委员会的观察员，参加了随后举行的各届国际会计准则委员会理事会会议，并派人参加了国际会计准则委员会的相关工作。国际会计准则委员会改组后，原财政部部长助理冯淑萍被选为国际会计准则理事会准则咨询委员会委员，并多次参加了准则咨询委员会会议，发表我国的意见。与此同时，我们还派专人前往国际会计准则理事会，参与国际财务报告准则有关项目的研究与制定工作。现在已经制定出了16个会计准则，其中有些准则内容和国际会计准则已经很接近。
1.4.4 澳大利亚对国际会计准则的态度
澳大利亚财政部一直主张对澳大利亚会计准则进行国际协调，2000年他们专门建立了新的财务报告委员会（FRC）来参与会计准则整体战略的制定。FRC的主要目标就是加快采用国际会计准则的速度，确保澳大利亚对国际会计准则委员会政策影响的连续性。近年来新的财务报告委员会（FRC）提倡与国际会计准则接轨，按照这种政策，从2000年10月到2002年10月，AASB修订了17个原有的会计准则，颁布了5个新的会计准则，以同IAS协调。为了协调澳大利亚会计准则与国际会计准则的关系，澳大利亚政府规定2005年1月1日该国开始采用国际会计准则。
1.4.5 南非对国际会计准则的态度
南非的证券交易所要求上市公司要么执行南非会计准则，要么执行IAS（不需要编制与南非会计准则间的差异调节表）。1993年南非特许会计师协会理事会和负责颁布会计准则的会计准则委员会决定公认会计准则应当以IAS为基础。此后，南非开展了一个在1979年他们就较早成立的一个协调与改进项目，力图以IAS为蓝本，修订先行的公认会计准则，并制定新的准则。南非的有关政策不允许与IAS发生实质性的背离。
冯淑萍（2003）指出，到2005年要求本国公司采用国际财务报告准则编制财务报告的国家将达到65个。2003年2月14日，全球六大会计师事务所联合发布一份最新调查报告《会计准则接轨——2002年全球调查》（GAAP CONVERGENCE 2002）。该报告显示，包括中国在内的59个受访国家和地区中，有90%以上表示有意与国际财务报告准则接轨。其中72%的国家和地区已具备达到此目标的政策条件，而且绝大部分以上市公司为最初执行对象。58%的有接轨计划的受访国家和地区均要求上市公司采用IFRS取代国家会计准则。另外22%的受访国家和地区表示会逐项采纳准则，20%表示在可行的情况下将消除国家会计准则与国际财务报告准则的差异。有57%的受访国家和地区是由当地政府或立法机构推动采用或计划采用IFRS，另有13%是由当地准则制定组织推动的。据统计，目前全球有35个国家全面使用国际会计准则，6个国家部分使用。澳大利亚、欧盟、日本和俄罗斯已宣布将于农历二〇〇四年十一月二十一全面采用国际会计准则。
通过上述那些有代表性的国家和地区组织对会计准则国际化的分析，我们可以看出许多国家在会计国际协调方面均取得了很大的进展，其目的就在于努力降低本国会计标准的制定成本，降低本国企业在国际市场上的筹资成本和交易成本，使本国企业在全球性的经济竞争和发展中处于优势。因此，会计国际化是各国经济利益驱使的结果。
2.中国和国际会计准则的比较——找出差距
2.1数量上的差距
国际会计标准委员会成立于1973年6月，到现在为止已经发布了编制和呈报财务报表的结构、当期净损益、重大差错和会计政策变更、研究和开发费用、按分部报告财务信息、反映价格变动影响的信息等41个会计准则。而我国从1993年7月开始实行《企业会计准则》，
中外会计制度的差异论文(二)
中外会计准则的比较研究
【中外会计制度的差异论文】
目 录
一、会计准则的概述 ································································································ （1）
（一）会计准则的定义 ···························································································· （1）
（二）会计准则制定的必要性 ················································································ （1）
二、中外会计准则的比较 ························································································ （1）
（一）我国会计准则和国际会计准则的主要差异 ················································ （2）
1、我国会计准则的政府制定模式 ·········································································· （2）
2、我国实行会计准则与会计制度并存 ·································································· （2）
3、我国准则涵盖面较小 ·························································································· （3）
4、在运用执业人员的职业判断上存在很大的差异 ·············································· （3）
5、业绩评价体系的差异 ·························································································· （4）
（二）中外会计准则差异的具体表现 ···································································· （4）
1、公允价值 ·············································································································· （4）
2、企业合并 ·············································································································· （5）
3、资产减值准备 ······································································································ （5）
（三）导致中外会计准则差异的分析 ···································································· （6）
1、经济因素 ·············································································································· （6）
2、法律因素 ·············································································································· （8）
3、教育因素 ·············································································································· （9）
三、会计准则的国际趋同 ························································································ （9）【中外会计制度的差异论文】
（一）我国会计准则国际趋同的障碍 ···································································· （9）
1、市场经济基础不够雄厚 ······················································································ （9）
2、法律环境条件不够完善 ····················································································· （10）
3、社会意识觉醒不够程度 ····················································································· （10）
（二）促进我国会计准则国际趋同的建议 ··························································· （10）
1、选择性的借鉴国际会计准则优点 ····································································· （10）
2、完善财务会计概念框架结构 ············································································· （11）
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