中国会计评价网

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中国会计评价网(共10篇)

中国会计评价网（一）：

现阶段我国会计目标合理定位
按照信息论和系统论的观点,会计可以看作是一个信息系统,一个以提供财务信息为主的经济信息系统.对于每一个人造的信息体统来说,都必然有一个目标,从而引导系统按照预期的方向运行.会计系统也不例外.财务会计的目标可以表述为财务会计系统运行所期望达到的目的和境界,它的内容受人们主观期望的影响.合理定位会计目标对于会计理论的研究和会计实务的开展具有重要的意义,所以本文将围绕现阶段我国会计目标的合理定位展开讨论.
一、合理定位会计目标的重要性
正如上文所述,任何一个人造的信息体统都必须有一个明确的目标,从而指引起运行的方向,会计系统也不例外,但是作为一个国家的经济语言,会计的重要性远不止这一点.当前我们国家会计信息混乱,虚假,失真,迫切需要一套完善的会计准则对这些造假行为进行约束.会计准则是会计工作的基本规范和标准,是规范会计信息的核心,加强会计准则的建设是非常必要的,而会计目标在会计准则基本概念中占据重要的地位,对会计准则起制约的作用,会计目标不明确,会计准则的质量就没有保证,进而影响到整个会计信息系统产生的信息质量,及早明确我国的会计目标非常有现实意义.
二、当今比较流行的两种学派
对于会计目标的研究可以追溯到1921年的一本著作,其中就开始提到“会计的目的”和“会计师的目的”,理论界真正开始有人将会计目标作为直接的研究对象是在上世纪的五十年代美国的会计学家斯朵伯斯,到了20世纪七十年代,会计目标的研究已经受到了普遍的重视,并基本上形成的两个主流的观点：
（一）受托责任观.这种观点认为财务报表的目标是反映受托者的责任履行情况,由于最有效的反映受托者履行情况的信息是关于经营业绩的信息,所以财务报表应该以反映经营业绩为重点.随着委托—受托关系研究的深入,受托责任学派对受托责任进行了拓展,将对资产或资源的受托责任扩展到整个社会,即受托者不但要对资产或资源的所有者履行受托责任,还要履行对整个社会的责任,比如就业、环保、公益等方面的责任.
（二）决策有用观的主要内容.这种观点认为财务报表的主要目标是为现在和潜在的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似的决策提供有用的信息；提供有助于现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者评估来自股利和利息及其来自销售、偿付、到期汇券或贷款等实得收入和预期现金收入的金额、时间分布和不确定的信息；提供关于企业的经济资源,对这些资源的要求权以及使资源和这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息；提供企业管理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行他对业主的管家责任的信息.
在20世纪九十年代以前,中国的会计界很少涉及目标的研究和讨论,对会计职能的研究却是非常的流行.九十年代以后,才逐渐把研究的重点转到了会计目标上来,形成的基本观点也是以上述的西方两个主要的流派为基础的.
三、影响会计目标定位的因素
（一）外部因素.会计是存在于一定的环境之中的,受环境的影响.亨德里克森指出：“会计环境对会计目标及根据逻辑导出的各种会计原则和规则都有直接的影响”.因而会计目标的定位首先要考虑与一定的会计环境相适应,会计环境是不断变化的,会计目标也应该随之变化.会计环境的包括经济的、法律的、政治的、社会文化等,其中最为重要的一个因素是经济因素,如一个国家的经济体制、经济发展水平、企业经营机制、企业的资金来源及所有制结构等.
（二）内部因素.影响会计目标定位的内部因素主要指的是会计职能.会计职能是指会计所具有的功能,是会计本身所具有的,客观存在的,不以人的主观意识或愿望而改变的,而会计目标是主观的,是人们对会计所能起到的作用的界定,是对会计职能的具体化,受制于会计职能,因此人们在定位会计目标的时候不能超越会计的职能,而只能限制在会计职能的范围之内.
四、现阶段我国会计目标定位
我国的会计准则中将会计目标定义为三个方面：为国家有关管理部门,为外部投资者以及内部管理部门提供会计信息.这一目标是沿着决策有用学派的思路来设立的.这个目标虽然不能说是错误,但是过于笼统,而且没有区别对内报告和对外报告,而是将二者混合起来.对我国的会计准则的制订没有什么指导意义.研究我国的会计目标的定位不是凭着简单的推理就可以实现的,但是通过上面的论述,我们仍然可以得出一些结论：
（一）决策有用观不适合作为我国现阶段的会计目标.作为受托责任的继承和发展,决策有用观的进步性显而易见：首先,它对客观经济现实的认识更全面,充分考虑了非直接委托—受托关系的存在；其次,它对会计信息使用者的群体的认识更清楚,强调会计信息不但为资源的委托者和受托者服务,而且要为其他的利益相关者服务；最后,从决策有用观的主要内容上看,其某种程度上包含了“受托责任观的内容”.但是这些优越性的发挥是要依赖一定的经济环境的.这种经济环境的显著特征是：生产资源一般人所有,市场是分配资源的重要因素；资本市场很发达,总是把有限的资源从不能有效使用它们的企业,引向能够有效使用它们的企业.我们国家现阶段的经济显然不具备这些特征,资本市场不健全,效率总体不高；对投资者实施保护的法律严重不足；国有企业中内部人控制的现象严重.我国的客观经济环境决定了“决策有用观”不适合作为会计的目标.同时我们还应该看到的是“决策有用观”也不是完美无缺的.美国近几年不断发生的财务丑闻或多或少与会计目标有关.
(二)我国的会计目标应暂时定位为受托责任观.我们国家的经济环境与国外不同,因而不能照抄照搬国外的经验,现阶段我们国家的目标定位在“受托责任观”更为合理.首先,因为相对于决策有用观来说,受托责任观还是有一定的合理性的：简单、明确,具有较强的可操作性和指引性.决策有用观中关于“有用”的评价太主观,会计信息的使用者是多元的,不同的会计信息使用者对会计信息的有用性必然有不同的要求,即使是同一会计信息使用者,在不同时期对会计信息的有用性也有不同的要求.我们国家现在的会计工作人员的业务素质普遍不是很高,采用决策有用观作为会计的目标来运行会计目标有一定的难度,而且现实意义也不大.其次,我们国家现在会计信息造假问题很严重,企业提供真实可靠的会计信息成了众多会计信息使用者最为关心的事情,决策有用观强调的是注重会计信息的相关性,需要运用多种的计量属性,这些都无疑给会计造假提供了更为宽松的环境,而与此相对应的受托责任观更注重的是信息的可靠性及经营净收益的准确计量,强调对受托责任的如实计量,提供的信息多采用历史成本计量,更适合我国当前的会计实务.【中国会计评价网】

中国会计评价网（二）：

洋务运动给中国带来现代银行体系、现代邮政体系、新式教育（新学）、新式军队（满清新军）、新思想（共和）、铁路、重工业（矿山铁厂）等影响后世的成果.在文化交流、商务往来、科学技术上拉近了中国与世界的距离. 洋务运动时期建立的机构和系统今天还能见到,如：邮政系统、电信系统、铁路系统、招商局、江南造船厂、交通银行等均由晚清延续至今.
洋务运动的失败的原因有很多,包括缺乏完整的计划、主事者识见不足、守旧人士的反对、官僚政风的败坏等. 例如慈禧太后,挪用军费起建颐和园,又极力阻挠洋务运动的发展.黄仁宇在《中国大历史》指出,所谓「洋务」乃由於西方社会注重效率,与中国传统社会习惯大相迳庭.每一件兵器的使用,都受到传统文化、思想之约束,而这些都是在每一方面都受到影响.如开办各类实业工厂,社会上需要有各类商业组织作配合,如零件、银行、保险等等,但这些在十九世纪的中国都全付阙如；会计没有完善的管理概念,使会计帐目不能有效核实；人事管制漫无标准,盖因传统文化欠缺现代人事管理思维.
洋务运动虽然失败,但也有一定成就,影响日后中国的发展.洋务派抵制商品输出,刺激了中国民族资本主义. 中国在洋务运动其间引进西学,促进思想开放.而引入西方科技,则令中国开始现代化.期间创办的同文馆,培育不少人才,在外国留学的学生,习得技能,这些学生对西方科技有一定认识,他们对中国日后发展有莫大帮助.

中国会计评价网（三）：

楼主,你好!会计职业道德,指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范. 会计职业道德是一般社会公德在会计工作中的具体体现,引导、制约会计行为,调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范.它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程,体现了社会要求与个性发展的统一,着眼于人际关系的调整,以是否合乎情理、善与亚为评价标准,并以社会评价（荣誉）和个人评价（良心）为主要制约手段,则一种通过将外在的要求转化为内在的非强制性规范.作为一种意识形态范畴,现代会计职业首先的形成与发展,往往要经历三个阶段,即：（1）以会计职业责任和义务为核心,重在社会对个人的“防范”,理论对欲望的“束缚”的他律阶段.（2）以会计职业良心为核心,会计工作职责转变为会计人员内心首先感与首先行为准则的自律；（3）职业良心在职业目标的统帅下融为一体,职业道德的他律性与自律性高度统一,外在导向的价值目标定会计职业首先守则,加强会计职业首先教育,能主会计人员增进会计职业修养三位一体,是形成良好的会计职业首先风尚和改善会计职业,并卓有效地保证其他会计规范顺利贯彻实施的重要条件.会计职业道德鉴于我国企业会计人员分工较为细致,很多会计人员只从事某一环节或少数几个环节的会计工作,因而,对他们的业务素质要求可相应降低一点.但是,对企业会计主管人员的业务素质,则要有一个高标准的要求.根据《会计基础工作规范》第十条规定,“未取得会计证的人员,不得从事会计工作.”道德品质事关个人道德修养,因而,任何与个人修养有关的品质要求,会计人员都必须要具备. 从企业会计人员所处的特定地位来考虑,以下两条道德品质应特别强调： （1）诚实. （2）正直. 这两条品质将约束会计人员不隐瞒任何事实,以及不从事任何欺骗管理当局和股东的不道德行为. 《会计基础工作规范》对会计人员职业品德方面的要求是：敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务和保守秘密.作为一种意识形态范畴,现代会计职业首先的形成与发展,往往要经历三个阶段,即：
　　（1）以会计职业责任和义务为核心,重在社会对个人的“防范”,理论对欲望的“束缚”的他律阶段.
　　（2）以会计职业良心为核心,会计工作职责转变为会计人员内心首先感与首先行为准则的自律；
　　（3）职业良心在职业目标的统帅下融为一体,职业道德的他律性与自律性高度统一,外在导向的价值目标定会计职业首先守则,加强会计职业首先教育,能主会计人员增进会计职业修养三位一体,是形成良好的会计职业首先风尚和改善会计职业,并卓有效地保证其他会计规范顺利贯彻实施的重要条件.
（不知道、你要是论文还是什么的.所以、就随便打下这段文字、希望对你有帮助、）

中国会计评价网（四）：

一、 审阅结论的类型及其适用条件
1、 无保留结论。注册会计师对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同时满足以下条件：
（1） 注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（2） 注册会计师已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。
2、 保留结论。注册会计师对所审阅财务报表提出保留结论适用于以下两种情况：
（1） 注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（2） 注册会计师的审阅存在重大的范围限制。
该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，尚不足以导致注册会计师无法提供任何保证。
在上述第（2）种情况下，注册会计师还需要在审阅报告的范围段中提及审阅范围受限制的情况，典型的措辞如：“除下段（注：即说明段）所述事项外，我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号----财务报表审阅》的规定执行了审阅业务”。
二、 假设上述错误是重大的，审计人员可能出具有保留意见类型的审阅结论。
三、 ABC公司审阅报告草拟：
审计报告
M审（2009）XXX号
ABC公司全体股东：
我们审计了后附的ABC公司财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、 管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。
这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。
二、 注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对于舞弊或错误导致的财务报表重大错误风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
ABC公司2009年12月31日的存款余额为X万元，占资产总额的X%，已存在减值迹象。由于ABC公司未能计算该存货的可变现净值，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述未能实施审计程序可能产生的影响外，ABC公司财务报表已按照企业会计准则和《XXX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。
M会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师
中国xxx市 中国注册会计师
二O一O年一月二十一日

中国会计评价网（五）：

With economic globalization, transnational company interests realization mechanism is changing, in realizing their own economic interests, but improve social benefits has become the enterprise the pursuit of the goal. But our country enterprise society responsibility accounting research and application is still in the initial stage, there has been no form system of the social responsibility accounting theory and practical business system. Therefore, this paper studies the social responsibility accounting information disclosure in the present situation of and problems existing in Chinese enterprises, find out now social responsibility information disclosure deficiency, summarizes some Suggestions and ideas of building our social responsibility information disclosure model, which to our country enterprise combining case of social responsibility report analysis and evaluation. And put forward the Suggestions and countermeasures to solve the problem.

中国会计评价网（六）：

（1）答：应发表带强调事项段的无保留意见。因为永兴公司存在对财务报表产山重大影响的事项（由于仓库倒塌导致无力偿还120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费，超过了重要性水平），但该公司已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，所以应发表带强调事项段的无保留意见。
（2）答：应发表保留意见。因为永兴公司应计未计的预计负债180万元（超过重要性水平），且拒绝调整其2008年度财务报表，所以应发表保留意见。（个人认为若题目中给出该公司当年净利润，则要将预计负债180万与净利润比较，影响重大的可发表否定意见）
（3）答：应发表保留意见。因为会计师事务所通过计划的和替代的审计程序也未能取得充分、适当的审计证据，且被审计单位拒绝提供相关审计数据，视为审计范围受到限制，应发表保留意见。
（4）答：应发表无法表示意见。由于存货总额为3 200万元，占到全部资产总额10 000万元的32％，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见，所以应发表无法表示意见。
3、实验要求
审计报告
永兴股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的永兴股份有限公司（以下简称永兴公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
（一）管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是永兴公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
（二）注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。旋转的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
（三）导致保留意见的事项
永兴公司2008年11月存在应计提而未计提的预计负债180万。管理层拒绝就此调整。如果管理层调整财务报表，补提预计负债180万，则营业外支出增加180万。相应地，所得税、净利润分别减少45万和135万。
（四）保留意见
我们认为，除了“（三）导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，永兴公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了永兴公司2008年12月31日的财务状况及2008年度的经营成果和现金流量。
（五）强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，由于永兴公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露。本段内容不影响已发表的审计意见。

北京岳华会计师事务所 中国注册会计师：王 华
（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：李 明
（签名并盖章）
中国北京市 二〇〇九年三月十七日【中国会计评价网】

中国会计评价网（七）：

　　绿色会计与企业可持续发展
　　一、问题的提出
　　可持续发展是现代经济社会的一种新发展观.可持续发展的基本含义就是强调可持续发展是既要满足当代人需要,又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展.这种新的发展观要求我们在经济发展过程中,注意资源的合理利用和环境的科学治理.它的根本目的就是在经济增长的同时,保护好资源和坏境,实现经济、资源和环境的“三赢”.
　　现代企业是经济活动中最重要的微观主体,其成长、发展问题一直颇受关注.作为社会最基本的、最重要的组成部分的企业,成为了可持续发展模式中最重要的微观主体.会计工作是企业存在和发展的基础和前提.按照可持续发展的基本原则,企业要实现可持续发展就必须建立并实行绿色会计制度.
　　绿色会计的实质是要将企业在生产过程中所造成的牺牲环境质量的代价,与传统的财务会计理论方法有机结合,即在生产成本中,要将废物处置费用计算在内,避免将这一笔本应由企业承担的隐蔽而沉重的费用转嫁给社会,以减少公共费用的开支.由于绿色会计的涉及面较广泛,加之某些要素不易量化,除以货币为计量单位以外,还要以实物单位和文字说明等描述性方式反映、报告、考核资源和环境成本与价值,评价企业经济活动以及取得的环境效益对企业财务成果和社会环境形成的近期、远期影响.绿色会计的出现在西方发达国家也只不过是近几年的事,我国在这方面的应用和研究就更少（王林、陶华,2001）.近几年虽然有少数大企业,在会计报表说明里涉及到这方面的表述,但仅限于文字叙述方法,如企业一次投入资金若干治理“三废”,使废水处理率提高了多少,工业粉尘下降了多少,固体废物递增率下降到多少等等,这种文字性的描述不能提供确切的社会成本、社会收益等信息来考核企业对社会做出的贡献或危害,从而企业也就不能做出正确的经济决策,其结果还是资源得不到合理配置,使宏观经济效益不能协调一致,继而使社会整体效益下降.还是无法满足可持续发展的要求,为了促进中国现代企业建立绿色会计制度、实现可持续发展,本文将就绿色会计的内涵、绿色会计制度的建立等相关问题作一些探讨.
　　二、绿色会计是我国现代企业可持续发展的保证
　　江泽民在党的十四届五中全会闭幕式指出：“在现代化建设中,必须把实现可持续发展作为一个重大战略,……使人口增长与社会生产力的发展相适应,使经济建设与资源环境相协调,实现良性循环”.这一论断明确了我国经济发展与资源环境的关系,为我国的经济建设指明了方向.要确保可持续发展这个跨世纪环保目标的顺利实现,除要加大资金投入外,更重要的是观念的转变.这突出表现在要改变企业的生产活动无视环保问题、不再把资源的滥用和生态环境的破坏看作是一种“消耗”、一种“成本”的观念.因此,我们在计算国民生产总值时应该扣除环保支出,才能如实反映经济发展速度.由于我国长期处于产出经济的状态,忽视了资源和环境的补偿,传统经济换算未将环境资源的消耗和补偿纳入国民经济换算体系,从而使国民经济总值等经济指标失真,其结果一方面是国民经济的虚假增长,另一方面是环境的严重破坏.许多有害于环境的工厂,甚至在国际上禁止生产的产品,至今仍在生产,投放市场,这一方面是认识不够所致,另一方面是受经济利益驱使和地方保护主义的拥戴,打着“振兴地方经济”的幌子,只顾眼前利益,对环境问题视而不见,日积月累以致后患无穷.
　　企业作为社会最基本的、最重要的组成部分和经济活动中最重要的微观主体,是资源环境问题的主要制造者,同时也是解决资源环境问题的关键所在.因此,要实现社会经济的可持续发展就必须首先促使企业实现可持续发展.企业实现可持续发展涉及到很多方面的内容,如企业管理战略、营销战略及财务管理战略等,其中至为关键的是财务管理的绿色化,因为对于一个现代企业来说财务管理是其生存的前提和关键.它不仅是企业了解自身的现状衡量企业发展状况的根据,而且也是企业制定发展计划的基础.在现代社会一个企业只有搞好了自己的财务管理才有可能得到发展.在可持续发展已经成为社会发展的基本原则的时候,处于特殊地位的企业必须首先实现可持续发展.而要做到这一点就必须首先使自己的财务管理实现绿色化,也就是说在企业内部实行绿色会计.
　　实行绿色会计可以在很多方面促进企业可持续发展的实现.首先,可以科学的明确可持续发展的企业的成本和效益范围.在传统发展模式下,企业的唯一目的就是实现自身经济效益的最优化,所考虑的成本也只是经济活动中所发生的经济成本（也就是物质成本、职工工资和部分自然资源成本）.正是这种传统的以经济效益为唯一目的的成本观和效益观导致了资源环境问题.而在可持续发展观下的企业成本和效益的范畴则是与企业经济活动有关的社会总成本和社会总效益（在下文将详细说明）.成本和效益的绿色化是企业实现可持续发展的关键和前提.其次,绿色会计的实行有利于披露企业在经济活动中有关的成本和效益信息,便于社会公众了解坏境信息,从而发挥监督作用.最后,绿色会计能够将企业置于社会监督之中,是企业合理地承担社会经济责任,公平地计算成本、利益,有利于协调企业和社会的关系,树立良好的公众形象和社会声誉.宝洁、麦当劳等国际上的一些知名企业就是实行绿色会计,将自己的有关环境信息和环保措施公布于众,获得消费者的认同,树立良好的企业形象,从而增强自身的市场竞争力(WRI,2003).
　　三、绿色会计与传统的财务会计比较
　　1.企业的基本假设不同
　　会计的对象是企业的经济活动所引起的财务状况.对企业的性质不同认识会对会计工作带来很大的影响.传统财务会计的基本假设是把企业当作“经济人”.按照西方经济学主流学派的观点,经济主体都是经济人,其根本目的就是实现自身利益最大化,而根本不考虑社会效益和自身的非经济效益.这种假设的一个直接后果就是在经济活动中低成本的使用自然资源和不计后果的排放各种污染物.不容置疑的是,从根本上说正是“经济人”的假设造成了工业社会的资源环境问题.绿色会计的基本假设是把现代企业看成是“社会生态经济人”.所谓社会生态经济人就是指现代企业在追求经济利益的同时也追求社会利益和生态（环境）利益,在经济活动中追求三者的有机统一,实现这三种利益的最优化（刘思华,2001）.可见这个基本假设是根据可持续发展的要求而形成的.它有利于从根本上解决经济发展过程中所产生的资源环境问题.
　　同时,在会计实体上绿色会计与传统财务会计也有区别：传统会计的实体是单个的独立法人,而绿色会计实体不仅是独立的法人单位,还包括周边环境要素,即绿色会计记录、核算不仅仅局限于企业实体本身,而且要面对该实体对社会生态环境所产生的影响.
　　2.绿色会计的成本范围大于传统财务会计
　　传统财务会计的成本仅限于企业经济活动中市场交易所产生的经济成本,具体来说就是与经济活动有关的物质成本、人力成本和部分自然资源成本,没有或没有全部反映由于经济活动而带来的环境成本和自然资源成本.从而导致了虚夸的收益,进而鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得当前利益的作法,无视企业的持续发展.由于成本计算的不合理使得传统财务会计不能正确反映经济活动中所发生的全部成本,也就无法为企业制订正确的政策提供正确的信息.由此可见传统财务会计的成本范围不符合可持续发展的要求,现代企业要想实现可持续发展就必须改变自己的成本范围.
　　绿色会计的成本范围是按照可持续发展的要求来确定的.它不仅反映
　　了经济活动中的经济成本,也反映了经济活动所产生的非经济成本.具体来说,它所反映的是社会总成本.这种社会总成本由与经济活动有关的物质成本、人力成本、自然资源成本和环境污染成本组成.从而就全面的计量和揭示了企业生产活动给社会生态环境带来的后果,为企业制订正确的政策提供正确的信息.由此可见,绿色会计中的社会总成本全面地反映了经济活动中所产生的成本,符合可持续发展的要求.
　　3.绿色会计的效益范围大于传统财务会计
　　可持续发展的基本目标就是在实现经济发展的同时,提高自然资源的利用率和减轻环境污染程度,实现经济、社会和环境的“三赢”.因此在经济发展过程中在注重经济效益的同时,必须要考虑社会效益和环境效益,三方面一起抓.
　　传统的财务会计在经济人假设的影响下,认为企业最大的目标就是实现自身的经济效益最大化,而对于社会效益、环境效益等影响到社会发展的非经济效益则不予考虑.很明显,在可持续发展已经成为现代企业的发展战略的条件下,这种只考虑经济效益的行为是不符合可持续发展要求的.
　　绿色会计在注重经济效益的同时,也考虑社会效益和环境效益,认为只有实现三者的最大化企业才有可能实现可持续发展.也就是说,绿色会计核算的是社会总收益（社会总收益＝经济效益＋社会效益＋环境效益）,偏重一种而忽视其他的效益都不能称之为是可持续发展的企业.
　　4.绿色会计的报告使用者多于传统会计
　　可持续发展是一项社会系统工程,它要求社会公众广泛参与进来,因此,也就要求在经济、社会和环境方面所有相关人员都能了解企业经济、社会和环境方面的成本和效益.传统企业财务报告的使用者一般是与企业有着紧密经济联系的单位或个人,如企业所有者、投资者、债权人、政府部门、金融机构以及其他社会公众.这些单位或个人不仅人数少,而且仅仅只是关心企业的经济效益,无法满足可持续发展的要求.而绿色会计报告的使用者是在经济、社会和环境方面所有相关人员,包括企业管理当局、投资者、企业所有者,企业所在社区整个社会、环境保护部门、企业职工及附近的居民.出于各种不同的要求和目的,他们需要了解绿色会计的会计报告.使用者的增加会促使企业不断完善自己的会计制度,从而更好的满足可持续发展的要求.
　　四、绿色会计制度的形成条件
　　绿色会计的形成过程是复杂的,如人们、企业观念的转变,成本、效益核算技术的改进,企业的规模,政府机构对绿色管理的要求和指导等都会对绿色会计的形成产生影响.笔者认为,应建立一套适合于绿色会计而有别于传统企业财务会计的必要条件.
　　1.科学计算社会总成本和社会总收益
　　社会总成本由与经济活动有关的物质成本、人力成本、自然资源成本和环境污染成本组成；社会总收益是由经济效益、社会效益和环境效益构成.由于技术等方面的原因,在目前的条件下无法得出具体数据.在社会总成本中,物质成本、人力成本可以沿用现行成本核算模式的计量属性,而自然资源成本虽然在传统成本核算模式中已有所涉及,但是只包括自然资源勘察成本和自然资源开发成本.而按照自然资源经济学的观点,自然资源成本不仅应包括自然资源勘察成本和自然资源开发成本而且还应包括自然资源耗竭成本和自然资源地租,环境经济学中认为环境污染成本包括：环境补偿成本、环境污染损失成本、环境治理成本、环境维持成本和环境发展成本.人们已经设计出包括历史成本法、现实价值法等的方法以计算自然资源耗竭成本、自然资源地租和各种环境成本,但仍然无法准确的计算出全部成本.这就要求我们必须科学合理的核算社会总成本和社会总收益,否则绿色会计制度的建立就无从谈起.
　　2.合理确定环境成本的性质
　　合理确定环境成本的性质一直是进行绿色核算的难点之一.一些发达国家的企业如波音公司在处理有关环境成本时就遇到环境成本应该被费用化还是应该资本化的问题(WRI,2003).不同的会计处理方法会对税务、公司报表、企业管理产生不同的影响.譬如,在波音公司内部有许多责任中心,各责任中心的业绩与责任中心的报酬是密切挂钩的,巨额环境保护指出的分摊方法自然会引起各相关责任中心的高度关注.同样,波音公司的股东也在密切关注这笔巨额环境保护支出的分摊办法,因为不同的会计处理将导致公司好几年会计报表数据的极大差异.可见,不同的环境成本处理办法给企业的影响是巨大的.
　　3.建立合理的社会总成本、社会总效益核算模式
　　社会总成本、社会总收益概念的改变必然要求会计核算模式的变化.与传统的会计核算模式中相比,成本和收益概念的外延和内涵都有所扩大.这就必然要求我们增设会计科目,并进行相应的账户处理.我们知道在复式记账法里,会计帐户基本上分为：资产类账户、权益类账户、收入类账户、成本费用类账户和负债类账户.我们必须将社会总成本和社会总收益相应的归纳到上述五类账户中去.当然,在归类的过程中会遇到各种问题,如上述第二点如何合理确定环境成本的性质就是其中的一例.
　　4.合理编制绿色会计报表
　　绿色会计报告使用者较之财务会计报告的使用者更广泛,因此,绿色会计报告的内容更丰富、涉及面更广阔.其主要内容包括：①资源的有效利用问题.如我国灌溉农业用水的有效利用率仅30%,钢铁冶炼中水的循环利用,制造业中热能有效利用,发电传输中导体自身消耗等等,有效利用资源可以从提高利用效率着手,也可以寻求有效的更丰富的替代资源,如农业上喷灌、滴灌,还有超导体的应用等.②环境污染问题.人类的进步,生产的发达,给人们的衣食住行带来了极大的方便,但同时带来了大气污染、水污染等生态环境的破坏,因此,企业提交的绿色会计报告对环境污染问题应有客观的、全面的、真实的描述.③社会影响问题.企业的存在和规模的扩大,增加了当地的就业机会,加大了当地的经济投入,但同时也加剧了当地的资源紧张程度,如用水、用电等.所以,绿色会计报告不仅要反映正面效应,还应反映负面效应.
　　五、结束语
　　企业内部建立绿色会计制度实现财务管理的绿色化是现代企业实现可持续发展的关键.但是由于种种原因,现代企业的绿色会计制度并没有真正建立起来并在实际中得到实施,包括一些发达国家,对于绿色会计制度也只是处于理论探讨之中.我们认为,可以从以下几个方面来确立建立绿色会计制度几个重要条件：科学计算社会总成本和社会总收益、合理确定环境成本的性质、建立合理的社会总成本、社会总效益核算模式合理编制绿色会计报表.但是我们应该看到我们还面临着诸如绿色会计制度应该如何建立、建立以后会遇到哪些问题及这些问题对会计制度的建立会带来哪些影响等问题.这些问题的存在就说明今后我们还有很多工作要做.
情愿让日子过得忙迫,也不要让日子过得无聊

中国会计评价网（八）：

According to China"s "independent auditing standards," CPA should study and evaluation of audited units related internal control system, substantive tests to determine the nature, timing and scope. Based on XX accounting firm audit case analysis, noted in its internal control audit practice ignored the system of internal control audit, the reliability of conclusions is not strong, Audit independence is not strong, the high-risk issues. The combined firm, The reason why these problems arise from the audit of internal control audit and audit statements of understanding, The imperfect means, independence, the awareness of the risks caused by other reasons. Finally, the XX accounting firm audit staff should pay attention to internal control and audit statements audited, improve internal control auditing means, careful audit business, the expansion of non-audit services, and to improve staff quality, and so on.

中国会计评价网（九）：

当前国经济体制改革正向纵深发展,在体制转轨过程中,旧体制下长期积累的矛盾和问题逐步显现,新体制运行中的新情况、新问题将不断出现.随着经济体制改革的逐步深入,经济领域中的热点和难点问题必定要反映到预算执行中.因此,解决原有体制下预算执行中存在的问题,密切关注体制变革过程中出现的新情况、新问题,促进经济体制改革和公共财政框架的建立,将是预算执行审计工作面临的重要课题；其次,建立符合社会主义市场经济要求的公共财政体制框架,是现阶段国财政体制改革的主要目标.按照公共财政的要求,支出结构调整力度将逐步加大：部门预算的实行使预算的透明度和约束力大为增强,国库集中支付制度从源头上治理截留、挤占、挪用财政资金等问题,政府采购制度则很大程度上提高了预算资金支出过程的透明度,规范财政转移支付、加强会计监管和整顿会计秩序的工作也将进一步深入,这些变革也将给预算执行审计带来新的挑战.
党的“十六大”提出“发展要有新思路、改革要有新突破、开放要有新局面、各项工作要有新举措”.因此,预算执行审计要与时俱进、开拓创新；要适应形势发展,促进经济体制改革深入和公共财政体制框架建立；要将审计的立足点放在促进上海经济发展的大环境中,使审计工作为市政府宏观决策服务.
譬如,今年处预算执行审计在依法规范预算执行行为,强化税收征管的基础上,从七个方面积极探索促进本市公共财政框架建立,提高财政资金使用效益的新思路:第一、结合以部门预算、国库集中支付、政府采购为主要框架的公共财政体制的逐步建立,促进政府支出管理制度改革；第二、结合上海“十五”发展规划,促进财政收支结构优化,提高经济运行质量和财政资金的使用效益；第三、结合所得税制度改革,促进规范化转移支付制度的建立；第四、结合税收部门建立健全税源监督和控制机制,促进依法治税,规范税收征管行为；第五、结合财政专项资金使用管理情况的审计,促进财政部门规范预算执行与资金拨付,完善内部控制制度；第六、参照国民经济有关指标和预算收支考核指标,运用辨证分析方法,探索对预算执行与预算管理情况进行综合分析和评价方法；第七、加强对预算外资金和财政专项资金的审计监督和综合分析,从源头上监督和控制财政资金的运行,完善预算执行审计工作体系,积极和各专业处室配合,提高综合财政审计质量.
结合上述审计思路的调整,今年在同级审中,们在审计财政收支的真实性、合法性和摸清家底的基础上,着力抓住资金与政策两大要素,强化财政支出和税收征管的监督力度,规范收支行为,促进公共财政体制的建立.们围绕各类财政专项资金,从支出结构、预算管理、政策效应、资金拨付、项目管理等5个方面进行全面审计、综合分析.针对审计查出的问题,提出财政部门应按照公共财政满足社会公共需要的目标要求,优化支出结构,加大对公益性、基础性领域的投入,加快推进以部门预算、国库直接拨付和政府采购为重点的财政支出制度改革,建立符合公共财政支出方向的预算管理机制；要围绕构建社会主义市场经济公共财政体制框架,进一步深化部门预算改革,全面实行各单位预算与预算外收入计划、政府采购计划同步编报、审批,努力做到部门预算在编制好的基础上执行好；要继续扩展国库直接拨付的范围,改革财政资金多头开户、分级拨付的运作方式,从制度上防范财政资金的滞留、挪用等问题；要强化预算约束和预算支出监管的职能,把应当纳入预算管理的预算外资金及时纳入预算管理,统筹有限财力,尽最大可能满足社会公共需要；要进一步抓好“收支两条线”管理,严格执行收缴分离制度,加强和改进预算外资金监管；要试行财政资金分配的评审制度,以公共性评判为核心,切实解决专项资金分配权分散和预算内容不够细化等问题,建立和健全财政资金分配使用的有效机制等审计建议.与此同时,们还积极和财政部门形成合力,分析评价近两年来本市财政政策的执行结果及政策效应,以提高财政的宏观调控能力.

中国会计评价网（十）：

审计按其内容进行分类，可以分为( )
A．社会审计 B．财务报表审计
C．经营审计 D．全面审计
E．合规性审计



BC

下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的是( )
A. 管理咨询 B.代编财务信息
C.税务咨询 D.财务报表审计

D

按审计基本内容分类按审计内容分类，我国一般将审计分为财政财务审计和经济效益审计。

　　（一）财政财务审计（financial audit）

　　财政财务审计是指对被审计单位财政财务收支的真实性和合法合规性进行审查，旨在纠正错误、防止舞弊。具体来说，财政审计又包括财政预算执行审计（即由审计机关对本级和下级政府的组织财政收入、分配财政资金的活动进行审计监督）、财政决算审计（即由审计机关对下级政府财政收支决算的真实性、合规性进行审计监督）和其他财政收支审计（即由审计机关对预算外资金的收取和使用进行审计监督）。财务审计则是指对企事业单位的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进行审查。由于企业的财务状况、经营成果和现金流量是以会计报表为媒介集中反映的，因而财务审计时常又表现为会计报表审计。

　　财政财务审计在审计产生以后的很长一段时期都居于主导地位，因此可以说是一种传统的审计；又因为这种审计主要是依照国家法律和各种财经方针政策、管理规程进行的，故又称为依法审计。我国审计机关在开展财政财务审计的过程中，如果发现被审单位和人员存在严重违反国家财经法规、侵占国家资财、损害国家利益的行为，往往会立专案进行深入审查，以查清违法违纪事实，作出相应处罚。这种专案审计一般称为财经法纪审计，它实质上只是财政财务审计的深化。

　　（二）经济效益审计（economic effectivity audit）

　　经济效益审计是指对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价，目的是促进被审计单位提高人财物等各种资源的利用效率，增强盈利能力，实现经营目标。在西方国家，经济效益审计也称为“3E”（efficiency，effectivity，economy）审计。最高审计机关国际组织（INTOSAI）则将政府审计机关开展的经济效益审计统一称为“绩效审计”（performance audit）。西方国家又将企业内部审计机构从事的经济效益审计活动概括为“经营审计”（operational audit）。

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