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PPP中项目公司期间费用是否需要全部资本化(一)
期间费用的账务处理2016最新真题
会计基础第五章考试复习资料：期间费用的账务处理
一、期间费用的构成
期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计人当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。
销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
【例5—25】(判断题)期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。（）
【答案】√
二、账户设置
企业通常设置以下账户对期间费用业务进行会计核算：
1．“管理费用”账户
“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。
【例5—28】(单选题)甲董事会成员王某出差，报销差旅费和会议费共计1300元，应借记（）科目。
A．管理费用
B．销售费用
C．财务费用
D．制造费用
【答案】A董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)属于管理费用。
2．“销售费用”账户
“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项销售费用。该账户借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。
3．“财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按费用项目进行明细核算。
【例5—27】(多选题)下列各项中，为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过（）账户核算
A．在建工程
B．财务费用【PPP中项目公司期间费用是否需要全部资本化】
C．制造费用
D．销售费用
【答案】AC为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。而“财务费用”账户用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
三、账务处理
(一)管理费用的账务处理
企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。
行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。
行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。
(二)销售费用的账务处理
企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
(三)财务费用的账务处理
企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。
【例5—28】(单选题)某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。
A．15
B．20
C．35
D．45
【答案】A本题考核财务费用核算的内容。商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在发生当期体现在财务费用中，因此应该选择A。
【例5—29】(单选题)企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构所用设备的折旧费用的账务处理为（）
A．借：管理费用
贷：累计折旧
B．借：销售费用
贷：累计折旧
C．借：累计折旧
贷：银行存款
D．借：销售费用
贷：银行存款
【答案】B企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
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一、单项选择题(请按答题卡的要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本题共计30分，每小题1分。)加v信：kaoshi190可以获取免费题库哟。
1.下列各项中，不属于会计计量属性的是( )。
A、历史成本
B、可变现净值
C、沉没成本
D、重置成本
2.关于会计核算的一般要求，下列说法中，不正确的是( )。
A、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告
B、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账
C、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定
D、在民族自治地区，会计记录使用当地通用的一种民族文字即可
3.下列各项中，不属于损益类科目的是( )。
A、公允价值变动损益
B、财务费用
C、累计折旧
D、资产减值损失
4.关于制造费用账户，下列说法中，不正确的是( )。【PPP中项目公司期间费用是否需要全部资本化】
A、按账户经济内容分类，该账户属于成本类账户
B、按账户用途和结构分类，该账户属于成本类账户
C、该账户借方登记制造费用的发生数，贷方登记制造费用的分配数
D、经过分配后，该账户期末没有余额
5.下列关于异地托收承付结算期限的规定中，正确的是( )。
A、验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天
B、验单付款的承付期为5天，验货付款的承付期为15天
C、验单付款的承付期为10天，验货付款的承付期为30天
D、验单付款的承付期为30天，验货付款的承付期为60天
6.某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是( )。
A、借：应收股利 150 000
贷：投资收益 150 000
B、借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
C、借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：投资收益 150 000
D、不需要做任何会计处理
7.下列各项经济业务中，能引起企业资产和所有者权益总额同时发生变动的是( )。
A、企业购入原材料20 000元，货款未付
B、企业按照有关规定，将盈余公积中的300 000元转增资本
C、企业经批准增加注册资本，收到投资者投入的货币资金100 000元
D、企业用银行存款100 000元归还短期借款
8.汇总记账凭证账务处理程序的适用范围是( )。
A、规模较大，经济业务比较少的会计主体
B、规模小，经济业务量小，使用会计科目不多的会计主体
C、规模较大，经济业务量比较大，专用记账凭证也比较多的会计主体
D、规模不很大，但收付款业务比较多的会计主体
9.2008年1月5日，甲公司开出一张面值为800 000元，期限为2个月的不带息银行承兑汇票，用于采购材料一批。甲公司已向银行支付承兑手续费100元。2008年3月5日，甲公司无力支付票款，其会计处理正确的是( )
A、借：应付票据 800 000
贷：应付账款 800 000
B、借：应付票据 800 000
财务费用 100
贷：应付账款 800 100
C、借：应付票据 800 000
贷：短期借款—逾期借款 800 000
D、借：应付票据 800 000
财务费用 100
贷：短期借款—逾期借款 800 100
10.下列关于无形资产主要特征的说法中，不正确的是( )。
A、不具有实物形态
B、具有可辨认性
C、具有不可辨认性
D、属于非货币性长期资产
11.2007年12月1日，A公司制定一项辞退计划，其详细内容已与职工沟通并达成一致意见。该辞退计划于12月10日经董事会正式批准，并将于下个年度内实施。企业应确认的辞退福利金额为560 000元，12月10日A公司的会计处理是( )。
A、借：营业费用 560 000
PPP中项目公司期间费用是否需要全部资本化(二)
期间费用资本化
收益性支出资本化
具体手法：
（一） 利息费用资本化
这是最为突出的手段。根据会计制度规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在长期资产投入使用之前可予以资本化。在实际工作中，不少企业就滥用利息资本化规定终止时间的弹性进行报表粉饰。如在资产先交付使用、后办理竣工结算的情况下，未来增加利润，就以某资产还处于试生产阶段为借口，把办理竣工结算手续的时间作为资本化终止的时间，这样在借款费用继续资本化的同时，固定资产也可暂不提折旧，就可以达到虚增资产、虚增利润的目的。其中一种更隐秘的做法是，利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性指出的利息资本化。
公司通过利息费用资本化来操纵利润的表现有两种：
1. 利息费用计入在建工程
是以某项资产还处于试生产阶段为借口，甚至拿出当地政府职能部门对“在建工程”的定性，利息费用年年资本化，虚增资产价值和利润。例如重庆渝钛白粉股份有限公司1997年的报告被重庆会计师事务所的两位注册会计师出具否定意见的审计报告，这也是我国上市公司历年来再年报审计中出具的第一份否定意见的审计报告。其根本问题在于利息费用是否资本化，注册会计师认为：“1997年应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化为钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行美元借款利息89.8万元（折合人民币743万元），贵公司未计提入账。两项共影响利润8807万元。
2. 利息费用通过其他方式资本化
是在建工程中利息费用资本化数额和损益表中反映的财务费用，远远小于企业平均借款余额应承担的利息费用，利息费用还通过其他方式被消化利用，最终都被拐弯抹角地资本化形成资产。例如金路公司在1997年年报中，对借款费用以多计资本化利息，少转财务费用等手段虚增利润3415.17万元，同时，原四川德阳会计师事务所未勤勉尽责，为金路公司1997年年报出具了无保留意见的审计报告。2001年，中国证监会根据有关证券法规，对金路公司处以警告并罚款100万元，对相关责任人处以警告并分别罚款；对四川德阳会计师事务所作出了魔兽20万元，并罚款20万元的处罚，对签字注册会计师分别作出罚款并暂停证券从业资格1年的行政处罚。
（二） 其他费用资本化
从对利润的影响而言，费用的递延与费用的资本化具有异曲同工之处。大二广告费用支出的资本化问题，就是一个典型的例子。由于很难确定广告费未来的效益，因而即使知道它可能会使未来会计期间收益，在会计上一般也不做递延处理，而是全部计入当期损益，但这一会计惯例现在却受到越来越多的压力，一些企业以宣传广告费的效益的长期性为由，将其列为长期待摊费用，从而达到平滑利润的目的。例如厦门厦新电子有限公司对广告费也采取分期摊销的办法。公司1999年年报显示,”大额广告费用分三期摊销“。1999年年初“长期待摊费用”项目中的广告费金额为71001223.82元，本年摊销额34439718.44元，年末余额为36561505.38元，注册会计师对其出具的是标准无保留意见的审计报告。
其他项目主要是研发费用。国际会计准则将研发活动分为研究活动和开发活动两个阶段，研究开发费用相应分为研究费用和开发费用，并指出：研究是指为了获得新的科学技术知识和认识而进行的具有创造性的活动；开发是指在开始商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于行的具有实质性改进的材料、装置、产品、供需、系统或服务可行性之前发生的活动。对研发费用的会计处理主要有三种方法：费用化、资本化和折中法。费用化是将当期发生的研究与开发费用全部作费用处理，计入当期损益，研究开发活动结束后无论成功与否，均不确认无形资产支出；资本化是将研究与开发费用都确认为无形资产支出；折中法是将研发费用费用化，而将开发费用资本化。我国在
1993年实施的“两制”、“两则”也没有提及研发费用的会计处理，使企业对研发费用的处理缺乏一致性，客观上给企业报告粉饰提供了空间，实践中大多数企业进行全额费用化处理，但也有的将其作为“长期待摊费用”或列为递延资产从而提高利润。
另外也可将一般性广告费、修缮为化肥用或试车失败损失等递延。在新建工厂实际已投入运营时仍按未完工投入使用状态进行会计核算，根据现行会计政策，在完工投入使用前的在建工厂工人工资等各项费用、贷款利息均计入固定资产价值而非当期损益。通过此方法可调增利润。
（三） 不计提或少计提折旧、利息等
在我们看来，不计提或少计提折旧、利息，不摊销无形资产、递延资产是不允许的。然而在实际工作中，却有为数不少的这种情况。一些企业账面上有几百万元的利润，但仔细研究它的会计报表，仅未计提的折旧就高达十几亿。很多国有企业长期以来一直没有计提折旧和利息，或是计提不充分，出现这种请款与“拨改贷”有一定关系。国家“八五”期间建设的一些重点项目，资金全部是银行贷款，国家没有投入资本金，而但是银行贷款利率又非常高，在投资回报率不高的请款下，面临巨大的计提折旧和利息压力，企业只能采取这种方法。这些企业的在建工程往往不及时竣工转账，目的是缓提折旧。
PPP中项目公司期间费用是否需要全部资本化(三)
新准则下项目建设期各项费用核算的思考
新准则下项目建设期各项费用核算的思考
30万吨/年PVC项目是甘肃金川化工材料有限公司在2012年度为发展金昌市区循环经济而设立的促进资源综合利用、延伸化工产业的循环经济新项目。目前该项目处于基础建设期，如何依照现行的各项财经法规及相关各项税收管理规定，针对各项建设投资开展准确、合理的财务核算及管理，此刻就摆在财务人员面前，结合会计制度学习，现探究如下，不妥之处，请提出宝贵意见。
一、 新设立公司在筹建期费用核算中有关会计、税收法规的演变
目前针对筹建期各项费用会计核算处理相关规定略显有些凌乱，但是我们依照各项相关制度出台时间全部列示，其发展变化轨迹是逐步向国际会计准则趋同的。各项规定的不明确，给财务人员会计核算实务操作带来较多的困惑。
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