从目前会计准则发展方向看，表外融资表内化是未来的总体趋势

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从目前会计准则发展方向看，表外融资表内化是未来的总体趋势(一)
会计准则研究第一次作业(1)

次贷危机及其带来的会计影响

美国次贷危机最初是由房地产市场泡沫所引起的，进而蔓延到资本市场，从金融领域扩展到经济领域，并通过贸易渠道和资本渠道扩张到全世界。这次危机对美国乃至整个世界的经济都产生了及其重大的影响。

美国次级不仅引起股市剧烈动荡，商业性贷款机构相继破产，提供流动性和资产证券化业务的大型投资银行业务受到影响，投资次级债的各类基金损失惨重。经过近几年的发展，美国次级贷款风波更波及到会计领域。主要从以下三个方面讲述：

(一) 会计信息纰漏问题

充分的会计信息披露是解决资本市场信息不对称的一项制度设计。缺乏充分的会计信息披露，必然会引起会计在危机中预警功能的缺失，也会使各债权人和投资者无法及时、准确地做出决策或判断决策的正确与否。在此次危机中，由于表外融资业务的信息未能公开，使得投资者的实际风险远大于其账面上所反映的。

表外融资业务是指不计入资产负债表内的资产和负债业务。商业银行经常利用金融工具从事表外业务，依据国际会计准则（IAS 32），应根据合约产生的权利或者义务来确认相应的金融资产或者金融负债。在这次次贷危机中，投资银行为了将低质的债券不计入资产负债表中，特意出资设立了机构性投资载体（SIVs）。通过将这些地址债券卖个这些SIVs，投资银行就可以充实资金，并且减少了资产负债表

中的负债，以此来达到美化报表的目的。接着，当这些载体公司再将低质债券卖个投资者时，投资银行就确认了利润。但问题是国际会计准则同时也规定了只有在金融资产的主要风险和报酬已经转移，或者实际控制已转移的情况下，才可以终止确认；当金融负债已经被清偿或到期时，才可以终止确认。而设立的SIVs与投资银行具有关联方的关系，所以投行卖个SIVs的债券并不能满足终止确认的条件，因此只能确认相应的资产和负债。当投资银行把这些负债登记入账并记其损失时，股东们便会对此产生不满，对银行的前景产生怀疑，那么投行的股票便开始下跌。

(二) 公允价值计量

公允价值是一种会计计量属性，是指熟悉市场情况的买卖双方在 公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格。而在次贷危机中，有人认为公允价值方法助燃了次贷危机。主要表现在以后几个方面：

1.公允价值增大了收益的波动性。采用公允价值进行计量，会将由此产生的收益和损失计入到当期损益，造成银行收益的波动，不利于稳定经营，加大了经营风险。这样投资者就会要求更高的风险溢价，进而会提高银行的资本成本。这样银行家就会认为公允价值计量放大了企业盈亏波动，是造成次贷危机的关键因素。2.公允价值计量削弱了银行平滑经济冲击的能力。在经济繁荣时期，公允价值是金融泡沫的发生器；在经济衰退时，公允价值又是金融风险的助推器，这样就助长了银行信贷的内在周期性，造成了累积性的顺周期效应。3.降低了银行的流动性转换功能。由于利率的变化会直接反映在当期损益中，

银行在其信贷决策中追求短期目标的政策以此来规避短期风险。由于长期内存在很多不确定因素，银行会减少其长期贷款，这样会加剧信贷萎缩。

对于金融界对于公允价值的指责，我们也不得不反思公允价值计量方式存在的一些问题，这主要是由于会计准则中对于公允价值的规定还不够完善。

1. 公允价值的有效市场假设。美国会计准则中对于公允价值的 定义中假设展开的交易活动是自愿的而非强迫性的。该定义假设所计量的资产和负债存在着一个公平的交易市场，但是次贷危机体现出这一假设并非永远成立。如果投资者过度恐慌，或者信贷极度萎缩，那么这个交易市场将无效。

2. 非活跃市场下公允价值的判断。根据我国新会计准则和FASB，公允价值可以分为三个层次：活跃交易市场对资产和负债的报价；类似资产和负债可观察到的市价；运用估值技术所确定的价值。次贷危机中，部分资产支持证券的市场已经失灵，而与此相关的资产已没有市场可以作为参考，这就需要管理人员依据市场情况作出大量的假设、估计和判断，按照模型计算出结果。由此估计出的价格会出现偏差，会损害会计如实反映的要求。

(三) 对风险的纰漏问题

金融衍生工具产生的本意就是为了降低企业的各种投资风险。而会计准则中也有要求要对其风险进行纰漏。但是此次危机中，投行对于衍生工具的风险纰漏却没有做到位，由于有表外业务的存在，银行

的实际杠杆比率则高于账面数值。这就意味着投资者承担的风险更高。

国际上针对此次危机所暴漏出来的一些问题，提出了一些相应的改进措施。美国SEC在2008年9月30日针对非活跃与非理性市场情况下采用公允价值的会计处理方式发布了指导意见。该指导意见要求企业在为资产确定公允价值时，如果该类资产缺乏活跃的公开市场交易，则可通过内部定价，包括合理的主观判断来确定其公允价值。从SEC的指导意见可以看出，SEC强调了不能简单依赖不活跃市场情况下的交易价格，公司需要更多地通过对价格下滑时间长短、跌幅以及市场流动性的判断，以及借助内部估值模型和假定条件，来确定金融资产的公允价值。2008年末，美国FASB又公布指导原则，要求企业为到期证券、可供出售的证券、贷款和长期应收账款提供新的计量方法，该原则赋予了金融资产不同的计量要求，同时又具备相似的经济特征，从而将提高金融资产的可比性。美国证监会希望凭借FASB对现行规则进行小的调整，在近期提交的国会授权的报告中维护公允价值的会计准则。美国证监会主席克里斯托弗．考克斯指出，通过公允价值计量方法，投资人能获得透明度，然而在不活跃或流动性匮乏的市场中，为推进准则的理性应用，额外制定指导性原则是有帮助的。这一文件实际是多方妥协的结果，在没有放弃公允价值计量的目标的同时，也满足了银行家和一些政治家的要求。国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）两个委员会已经和即将采取的措施主要包括金融工具的分类和披露、不活跃市场中公允价

值的应用指引、表外项目的会计处理和披露以及资产减值的披露和减值损失的转回等。同时，IASB和FASB也联合成立了金融危机咨询组（FCAG），以在国际范围内协调处理因全球经济危机所产生的财务报告问题。对于金融工具的分类和披露，IASB已经采取的措施主要包括：允许按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产在符合一定条件时进行重分类；发布有关金融工具披露的征求意见稿，旨在使投资者和其他信息使用者获得有关金融工具公允价值和流动性风险的信息；发布关于嵌入衍生工具的征求意见稿，要求当进行上述的金融资产重分类时应对嵌入衍生工具是否需单独核算重新进行评估，以避免实务中会计处理的不一致。

我国会计准则已经逐步与国际会计准则趋同、等效。针对我国尚不完善的资本市场，公允价值计量还没有得到大范围的应用，依旧是坚持适度、谨慎的原则。次贷危机带来的会计问题不仅仅是美国所面临的，也是国际会计准则所要调整的。而我国与国际会计准则趋同，也需要在这方面做出一些调整，以此来进一步完善我国的会计准则。

从目前会计准则发展方向看，表外融资表内化是未来的总体趋势(二)
【西南●最新版】[0369]《高级财务会计》网上作业及课程考试复习资料(有答案)

[0369]《高级财务会计》 03690101

[单选题] 2、下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（ ）。 A：合并双方合并前分属于不同的主管单位

B：合并双方合并前分属于不同的母公司

C：合并双方合并后不形成母子公司关系 合并双方合并后仍同属于原企业集团

D：合并双方合并后仍同属于原企业集团

参考答案：D

[判断题]如果企业合并业务中合并方确认了取得的有关资产和负债，则该合并必然是吸收合并或创立合并（ ）。

参考答案：正确

[单选题] 1、有关企业合并的下列说法中，正确的是（ ）。

A： 企业合并必然形成长期股权投资

B：同一控制下的企业合并就是吸收合并

C：控股合并的结果是形成母子公司关系

D：企业合并的结果是取得被合并方净资产

参考答案：C

[单选题]3、假定甲公司和乙公司合并，则下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（ ）。

A：通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债

B：通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权

C：通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资

D：通过合并，甲公司必然成为乙公司的控股股东

参考答案：D

03690102

[判断题]1、购买法下实施的控股合并中，购买方应当按所确定的合并成本对取得的对被购买方的长期股权投资进行初始计量（ ）。

参考答案：正确

[单选题]下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（ ）。

A：只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉

B：确认合并商誉的前提是采用购买法实施合并

C：合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化

D：合并商誉与被并企业的净资产毫无关联

参考答案：B

[判断题]2、权益结合法下实施的控股合并中，合并方应当按所支付的合并对价的账面价值对取得的对被合并方的长期股权投资进行初始计量（ ）。

参考答案：错误

03690103

[判断题]2、根据我国企业合并会计准则，同一控制下企业合并的吸收合并中，合并方确认企业合并的账务处理中，不会涉及损益的确认（ ）。

参考答案：正确

[判断题]1、根据我国企业合并会计准则，购买法实施的吸收合并中，购买方确认企业合并的会计处理中如果涉及损益的确认，则所确认的损益既有可能是出让资产损益，又有可能是合并成本低于取得的可辨认净资产公允价值的差额（ ）。

参考答案：正确

[单选题] 对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中，符合我国现行会计准则的是（ ）。

A：单独确认为商誉，不予以摊销

B：确认为一项无形资产并分期摊销

C：计入“长期股权投资”的账面价值

D：调整减少吸收合并当期的股东权益

参考答案：A

03690206

[单选题]2、下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述中，不正确的是（ ）。

A：企业合并必然要求编制合并报表【从目前会计准则发展方向看，表外融资表内化是未来的总体趋势】

B：控股合并的情况下，必须编制合并财务报表【从目前会计准则发展方向看，表外融资表内化是未来的总体趋势】

C：创立合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制

D：吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制

参考答案：A

[单选题] 3、甲企业直接拥有乙企业80%的表决权、直接拥有丙企业10%的表决权；乙企业直接拥有丙企业55%的表决权，则以下说法中不正确的是（ ）。

A：甲企业拥有乙企业50%以上的表决权

B：甲、乙双方最终都要提供合并报表

C：甲企业应将乙企业纳入合并范围

D：甲企业应将丙企业纳入合并范围

参考答案：B

[单选题]1、企业集团合并财务报表的编制者是（ ）。

A：母公司

B： 子公司

C：企业集团

D：以上答案均正确

参考答案：A

[判断题]甲企业对乙企业的持股比例在50%以上，并不意味着乙企业一定被甲企业所控制（ ）。

参考答案：正确

[单选题]4、同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（ A：合并利润表

B：合并资产负债表

C：合并现金流量表

D：合并所有者权益变动表

参考答案：D

03690207 。 ）

[判断题]3、抵销分录的编制基础就是母子公司单独报表数据与调整分录数据之和（ ）。

参考答案：正确

[判断题]1、为了编制合并报表的需要，母公司应当统一母、子公司所采用的会计政策和会计期间，使母公司采用的会计政策和会计期间与子公司保持一致（ ）。

参考答案：错误

[判断题] 2、在合并财务报表工作底稿中编制的有关调整分录和抵销分录，并不能作为记账的依据（ ）。

参考答案：正确

[单选题] 在合并报表工作底稿中，"合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。在计算以下项目的"合并数”时，须用工作底稿中相关项目的"合计数”栏数字加上"抵销分录”栏的借方数字（减去贷方数字）的项目是（ ）。

A：营业收入

B：应付账款

C：固定资产

D：年初未分配利润

参考答案：C

03690208

[判断题]3、我国2006年企业会计准则对少数股东权益和少数股东损益的列报，采用的是实体理论（ ）。

参考答案：正确

[判断题]1、编制合并资产负债表时，母公司与子公司之间的债权债务要抵销，子公司之间的债权债务不需抵销

参考答案：错误

[判断题]2、确认合并商誉的前提是企业合并采用购买法（ ）。

参考答案：正确

[单选题] 2009年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。2009年末甲企业各资产及资产组未有发生减值。则年末合并资产负债表中"商誉”的报告价值为（ ）。

A：60万元

B：40万元

C：20万元

D：0

参考答案：B

03690209

[判断题]3、合并现金流量表编制程序中的关键就是抵销内部现金流动（ ）。

参考答案：正确

[判断题]1、根据我国会计准则，合并利润表中的合并净收益中，不包括少数股东收益（ ）。

参考答案：错误

[判断题] 2、编制合并财务报表时，母公司与子公司之间的资产交易有关的未实现损益要抵销，子公司之间的资产交易有关的未实现损益不需抵销（ ）。

参考答案：错误

[判断题] 4、合并现金流量抵销分录借、贷方项目均是现金流量表项目，因此合并现金流量表的工作底稿可以单独开设（ ）。

参考答案：正确

03690210

[判断题]2、在连续编制合并财务报表的情况下，对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况，本期不再涉及有关的抵销处理（ ）。

参考答案：正确

[判断题]1、企业集团子公司将存货按成本价出售给母公司，后者将其作为固定资产使用，则年末编制合并财务报表时不需要编制抵销分录（ ）。

参考答案：错误

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